Вопрос-ответ: консультации экспертов Гаранта

ООО применяет общую систему налогообложения. Единственный учредитель ООО (физическое лицо, доля в уставном капитале - 100%) передает обществу в качестве безвозмездной финансовой помощи денежные средства в размере одного миллиона рублей. Денежные средства передаются путем их внесения в кассу общества. Указанные денежные средства должны использоваться обществом для погашения существующей на момент внесения денежных средств кредиторской задолженности общества перед учредителем по договору уступки долга, вытекающего из договора поставки товара. Внесение материальной помощи от учредителя в кассу организации оформлено решением учредителя (без увеличения уставного капитала)

Как отразить в учете ООО данные операции?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Финансовая помощь в виде денежных средств, внесенная единственным участником общества, не учитывается в составе доходов при расчете налога на прибыль.

В бухгалтерском учете конкретный порядок учета вклада собственников в имущество организации не определен, поэтому такой порядок организации следует определить самостоятельно и утвердить в учетной политике организации. Причем из разъяснений Минфина России следует, что такие вклады учитываются в составе добавочного капитала.

 

Обоснование вывода:

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в том числе от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (письма Минфина России от 10.07.2017 N 03-03-06/1/43596, от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26762, от 13.03.2014 N 03-08-РЗ/10926 и др.).

Кроме того, в соответствии с пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи (т.е. имущество - ст. 128 ГК РФ) и т.д. При этом порядок внесения вклада в имущество ООО определен ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, доходы в виде имущества и прав, полученных от участника ООО в качестве вклада в имущество в соответствии со ст. 27 Закона N 14-ФЗ и ст. 66.1 ГК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 28.11.2018 N 03-03-06/1/86007, от 23.11.2018 N 03-03-06/1/84929, от 05.06.2018 N 03-03-06/1/38354, ФНС России от 13.03.2019 N СД-3-3/2213@).

Исходя из изложенного, считаем, что в данной ситуации денежные средства, полученные от единственного участника общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Бухгалтерский учет

 

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).

При этом согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.

Аналогичное понятие дохода приведено в п. 7.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 (далее - Концепция)).

Заметим, что законодательством по бухгалтерскому учету не определен конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества.

По мнению представителей Минфина России, исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), вклад в имущество хозяйственного общества подлежит отражению в бухгалтерском учете этого общества по дебету счетов учета активов и кредиту счета учета добавочного капитала (письма Минфина России от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875)).

Согласно Инструкции для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

Инструкцией предусмотрено отражение по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" только следующих сумм:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

То есть перечень операций, отражаемых с использованием счета добавочного капитала, является закрытым, и такой источник финансирования, как вклады участников в имущество общества, в нем не упоминается.

В связи с этим некоторые специалисты предлагают учитывать безвозмездно полученное от учредителей имущество в качестве прочих поступлений (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), игнорируя условие п. 2 ПБУ 9/99 о признании доходов. При этом они рекомендуют использовать счет 98 "Доходы будущих периодов".

Однако п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) допускает учет в составе добавочного капитала, помимо сумм, указанных в Инструкции, и других аналогичных сумм. Кроме того, согласно п. 7.4 Концепции капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Поэтому полагаем, что, несмотря на то, что непосредственно Инструкцией не предусмотрено отражение вклада собственниками в имущество организации в составе добавочного капитала, сумму вклада участника в имущество общества можно считать "аналогичной суммой" и отражать в составе добавочного капитала общества.

При отражении операции по внесению учредителем вклада в имущество общества необходимо задействовать также счет 75 "Расчеты с учредителями", поскольку этот счет используется во всех случаях расчетов общества с учредителями (участниками).

С учетом изложенного в бухгалтерском учете общества в данной ситуации могут быть проведены следующие записи:

Дебет 75, субсчет "Вклад в имущество" Кредит 83

- отражено увеличение добавочного капитала общества за счет дополнительного вклада участника (финансовой помощи);

Дебет 50 Кредит 75

- получены денежные средства в качестве вклада в имущество общества.

Отметим, что согласно п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008) учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь п.п. 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008.

В соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

Таким образом, учитывая, что конкретный порядок учета рассматриваемых сумм в настоящее время законодательством о бухгалтерском учете не определен, а также наличие различных точек зрения по данной ситуации, организации следует самостоятельно выбрать порядок учета вклада участника в имущество общества и утвердить его в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Что касается дальнейшего использования средств добавочного капитала, то суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. В соответствии с Инструкцией дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Между тем надо отметить, что в действующей Инструкции перечень возможных направлений использования добавочного капитала является открытым, прямого запрета направления средств добавочного капитала на погашение убытков законодательно не установлено. Как мы отметили выше, средства, внесенные в виде вкладов в имущество ООО, становятся его собственностью. Поэтому общество вправе распоряжаться указанными средствами по своему усмотрению (п. 1 ст. 66, п.п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ). Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2007 N А56-45966/2005 отмечено, что общество вправе по решению учредителей направлять средства добавочного капитала на погашение полученных убытков, однако при этом данное право не создает обязанности направлять эти средств на погашение убытков (в этом случае в учете делается запись Дебет 83 Кредит 84).

По поводу погашения кредиторской задолженности перед учредителем отметим, что в учете такое погашение отражается обычным образом:

Дебет 76 Кредит 51 (50)

- цеденту (учредителю) перечислены денежные средства, причитающиеся по договору цессии.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

 

 

 

С 01.01.2020 Общество в соответствии с приказом Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н, внесло изменения в учетную политику и стало применять балансовый метод учета временных и постоянных разниц. Как следствие, в связи с различной первоначальной стоимостью объекта недвижимости, учитываемого на балансе Общества, для целей бухгалтерского и налогового учета Общество отразило ретроспективно: в бухгалтерском учете (проведено 31.12.2019) корректировку (уменьшение) нераспределенной прибыли. При сдаче отчетности за 2020 год корректировка будет отражена в бухгалтерском балансе за 2020 год в качестве сравнительных показателей. Будут отражены скорректированные данные - сальдо на 31.12.2019 и на 31.12.2018 по счетам 77 и 84 в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2020 год (п. 24 ПБУ 4/99), в разделе 2 отчета об изменениях капитала за 2020 год.

Верно ли, что согласно п. 24 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н, информацию о вышеуказанной корректировке (уменьшении) суммы нераспределенной прибыли Общество обязано было раскрыть в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2019 год?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Информация об изменении учетной политики подлежит обязательному раскрытию в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности общества за 2019 год, если указанные изменения могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств или это предусмотрено учетной политикой организации.

 

Обоснование позиции:

Изменения требований федеральных стандартов бухгалтерского учета являются основанием для изменения учетной политики для целей бухгалтерского учета (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются неотъемлемой частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой организациями (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Сразу отметим, что в настоящее время ПБУ 1/2008 не содержит прямого указания на обязанность заявления в пояснениях к текущей отчетности о вносимых изменениях в учетную политику на будущий период (как это было предусмотрено ранее в п. 25 ПБУ 1/2008).

Состав и содержание пояснений к финансовой отчетности подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений п. 24-27 ПБУ 4/99, ПБУ 1/2008, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подп. "б" п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств) (п. 24 ПБУ 4/99, рекомендации Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Заметим, что последствия изменения учетной политики в связи с изменением требований ПБУ 18/02 не являются событием после отчетной даты или условным фактом хозяйственной деятельности, дополнительные данные о которых в силу п. 27 ПБУ 4/99 требуется раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2019 год (ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", пп. "г" п. 2 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").

Однако не исключаем, что такая необходимость может быть вызвана иными обстоятельствами, поименованными в данной норме или определенными учетной политикой организации.

Пункт 17 ПБУ 1/2008 обязывает организации раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

А в силу п. 16 ПБУ 1/2008 обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Согласно п. 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

При этом период, за который подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике в пояснениях к отчетности, прямо не указан. В п. 24 ПБУ 1/2008 лишь указывается, что информация об изменениях, внесенных в учетную политику, в обязательном порядке должна быть отражена в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности. В случае представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Поэтому полагаем, что обязанность организации по раскрытию в пояснениях к балансу за отчетный год информации об изменениях учетной политики на будущий год зависит от оценки существенности их влияния на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Следует учитывать, что организации обязаны применять измененные требования ПБУ 18/02 начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г. При этом организация вправе досрочно начать их применение, отразив такое решение в учетной политике (на 2019 год) и раскрыв в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации за год, в котором впервые будут применены изменения (п. 2 приказа от 20.11.2018 N 236н, п. 23 ПБУ 1/2008). Иные требования в части отражения последствий изменения стандарта ПБУ 18/02 не установлены.

По общему правилу последствия изменения учетной политики в связи с началом применения нового (измененного) стандарта отражаются ретроспективно в отчетности за период, в котором применяются такие новые (измененные) стандарты (пункты 13-16 ПБУ 1/2008, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694)).

Поэтому, как мы отмечали ранее, организации, применяющие измененные правила ПБУ 18/02 с 2020 года, обязаны расшифровывать информацию о последствиях изменений учетной политики в Разделе 2 отчета об изменениях капитала, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2020 год. Обязанность отражать изменения учетной политики на 2020 год в пояснениях к отчетности за 2019 год прямо не следует.

Одновременно следует учитывать, что в п.п. 30-31 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", установлены требования раскрыть известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового МСФО на финансовую отчетность организации в периоде первоначального применения в тех случаях, когда организация не начала применять новый МСФО, который был выпущен, но еще не вступил в силу.

Соответственно, обязанность по раскрытию информации об изменении учетной политики и оценке их влияния в пояснениях к отчетности за 2019 год может быть обусловлена обязательными к применению стандартами, разработанными материнской компанией, составляющей консолидированную отчетность в соответствии с требованиями МСФО (например, поименованные в Федеральном законе от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности") (ч. 14 ст. 21 Закона N 208-ФЗ, п.п. 7-7.4 ПБУ 1/2008).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА, профессиональный бухгалтер Макаренко Елена

 

 

Учредитель ООО, владеющий 100% долей в уставном капитале, получил по договору цессии от кредитора ООО долг ООО. Далее учредитель прощает долг ООО. Кредиторская задолженность у организации возникла из договора поставки, стоимость товаров в договоре включает НДС.

Какие налоговые последствия для ООО при прощении долга (НДС, налог на прибыль)?

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете организации прощения долга?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В периоде прощения долга учредителем организация должна признать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль задолженность в полной сумме, включая НДС, во внереализационных доходах. Иную точку зрения организация-должник должна быть готова отстаивать в суде.

Аналогичным образом в бухгалтерском учете организация-должник должна признать прочий доход в сумме прощенного долга, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

На налоговые обязательства организации-должника по НДС указанная операция не повлияет.

 

Обоснование вывода:

 

Налог на прибыль организаций

 

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее - Налог) учитываются, в частности, внереализационные доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за рядом исключений, неактуальных для организации-должника в рассматриваемой ситуации) (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 274 НК РФ). Данная норма применяется и при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга, что следует, например, из писем Минфина России от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381.

Прямых оснований для применения организацией-должником в данном случае положений ст. 251 НК РФ, освобождающей отдельные доходы от налогообложения, не усматривается. В частности, из разъяснений финансового ведомства следует, что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в анализируемой ситуации не действует, поскольку организация-должник не получала от учредителя какого-либо имущества безвозмездно (письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792, от 08.02.2013 N 03-03-06/1/3094).

Иную точку зрения организация-должник должна быть готова отстаивать в судебном порядке. При этом отметим, что в постановлении ФАС Московского округа от 17.08.2012 по делу N А41-43249/11 суд в схожей ситуации поддержал налогоплательщика.

Заметим также, что сумма прощенного долга включается в состав доходов с учетом сумм предъявленного поставщиком НДС (постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.10.2019 N Ф04-4250/19 по делу N А81-597/2019).

 

НДС

 

Ни в связи с приобретением учредителем долга, ни в связи с его последующим прощением у организации-должника не возникает объекта налогообложения по НДС, а потому и обязанности по начислению и уплате данного налога (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если организация-должник принимала к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, заметим, что нормы главы 21 НК РФ (ст.ст. 171, 172 НК РФ) не ставят возможность применения налогоплательщиками вычета НДС, предъявленного продавцом товаров, в зависимость от факта оплаты последних.

Кроме того, положения п. 3 ст. 170 НК РФ не обязывают налогоплательщиков восстанавливать ранее правомерно принятые ими к вычету суммы НДС ни в связи с приобретением учредителями их долгов, ни в связи с их последующим прощением.

Таким образом, считаем, что организация-должник в данном случае не должна начислять или восстанавливать НДС, равно как и "снимать" ранее примененный вычет.

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

 

Бухгалтерский учет

 

В бухгалтерском учете в силу п.п. 2, 4, 8, 10.6 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" на дату прощения долга организация-должник должна признать прочий доход в сумме прощенного долга с одновременным прекращением обязательства перед новым кредитором, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом (смотрите План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94):

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

 

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

 

 

Работник организации использует личный автомобиль в служебных целях. Организация планирует возмещать такому сотруднику только расходы на ГСМ. Характер работы у сотрудника не является разъездным.

Каким образом оформить отношения с работником? Какие налоговые последствия?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Делая выбор способа оформления отношений, организации следует учитывать следующие особенности налогообложения.

1. В случае оформления отношений способом компенсации за использование личного имущества суммы компенсации организацией работникам расходов на приобретение ГСМ, связанных с использованием личного транспорта, не подлежат обложению страховыми взносами и НДФЛ, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей, в размере, определяемом соглашением между организацией и такими сотрудниками.

Однако организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли затраты работника на приобретение ГСМ только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

2. Возмещение расходов работникам на приобретение ГСМ по договору безвозмездного использования транспортного средства не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Однако существует риск переквалификации договора безвозмездного использования ТС, например, в договор аренды с экипажем, вследствие чего могут быть доначислены страховые взносы, НДФЛ, пени и санкции за их несвоевременную уплату.

При этом расходы на ГСМ могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в фактическом размере.

К минусам такого способа оформления отношений относится обязанность организации, получающей по договору в безвозмездное пользование ТС, включить в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования ТС, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного транспортного средства.

 

Обоснование позиции:

 

1. Компенсация за использование личного ТС

 

Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, в том числе ТС, работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) ТС, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

НДФЛ. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ.

Таким образом, освобождению от обложения НДФЛ подлежат в том числе и суммы возмещения ГСМ в связи с использованием личного ТС работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора (смотрите, например, письма Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 05.12.2017 N 03-04-06/80616, от 24.11.2017 N 03-04-05/78097, от 26.09.2017 N 03-04-06/62152 и др.).

При этом должны иметься документы, подтверждающие нахождение в собственности налогоплательщика используемого имущества, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 05.12.2017 N 03-04-06/80616, от 20.04.2015 N 03-04-06/22274 и др.). Например, к документам, подтверждающим произведенные плательщиком расходы на ГСМ, можно отнести путевые (маршрутные) листы, авансовые отчёты с приложением чеков автозаправочной станции и др. (письмо ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@).

Страховые взносы. Все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами, установленными НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Таким образом, не подлежит обложению страховыми взносами установленная ст. 188 ТК РФ компенсация, выплачиваемая организацией работнику за использование им личного автотранспорта в служебных целях, в размере, определяемом соглашением между организацией и таким работником (письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69146, постановление ФАС УО от 29.05.2014 N Ф09-2371/14 по делу N А76-15717/2013).

Полагаем, что данные положения распространяются и на возмещение расходов работников на приобретение ГСМ, связанных с использованием личного ТС, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (в служебных целях) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником (смотрите также письмо Минтруда России от 25.07.2014 N 17-3/В-347). При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности (письма Минфина России от 12.09.2018 N 03-04-06/65168, N 03-04-06/65170 и от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, ФНС от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@).

Налог на прибыль. В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Суммы компенсаций сверх этих лимитов не могут уменьшать облагаемую прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).

 

2. Договор безвозмездного использования ТС

 

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом в безвозмездное пользование могут быть переданы в том числе и ТС (п. 2 ст. 689, ст. 607 ГК РФ).

Глава 36 ГК РФ, регулирующая отношения по безвозмездному пользованию имуществом, не содержит норм, запрещающих работникам передавать своему работодателю ТС по договору безвозмездного пользования. Таким образом, работники организации могут использовать свое ТС в служебных целях, в том числе передав его работодателю в безвозмездное пользование.

НДФЛ и страховые взносы. Статьей 695 ГК РФ предусмотрено, что ссудополучатель обязан поддерживать ТС, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на его содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. Иными словами, обязанность по несению затрат по эксплуатации автомобиля будет определяться договором.

При этом то обстоятельство, что управление ТС осуществляется их владельцами - работниками общества и что они же оплачивают расходы по содержанию ТС, не может служить достаточным основанием для изменения юридической квалификации сделок (постановление Одиннадцатого ААС от 11.01.2008 N 11АП-5909/2007). Так, например, в постановлении Первого ААС от 22.05.2007 N 01АП-640/07 указано, что если ссудополучатель не осуществляет необходимый ремонт полученного имущества, но компенсирует ссудодателю стоимость этого ремонта, сумма такой компенсации не может рассматриваться как плата за пользование имуществом, которая позволила бы квалифицировать отношения сторон как регулируемые нормами ГК РФ об аренде.

Полагаем, что данные выводы судов применимы и к рассматриваемой ситуации. Таким образом, в рассматриваемой ситуации возмещение расходов работникам на приобретение ГСМ по договору безвозмездного использования ТС не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Однако существуют определенные риски, которые могут привести к переквалификации договора безвозмездного использования ТС, например в договор аренды с экипажем, вследствие чего ФНС могут быть доначислены страховые взносы, НДФЛ, пени и санкции за их несвоевременную уплату.

Налог на прибыль. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже рыночной цены аренды за аналогичное имущество. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально.

Таким образом, организация, получающая по договору в безвозмездное пользование ТС, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования ТС, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного ТС (письма Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, письмо ФНС от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

При этом расходы на ГСМ могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии, что расходы экономически оправданны и документально подтверждены (письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37).

В заключение хотелось бы отметить, что в рассматриваемой ситуации для возмещения сотрудникам расходов на приобретение ГСМ при использовании личных автомобилей в служебных целях, по нашему мнению, самым безопасным вариантом с точки зрения налоговых рисков является выплата компенсации работникам за использование личного транспорта (в том числе ГСМ) в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. Однако какой из вариантов оформления отношений выбрать в данном случае, предприятию необходимо определить самостоятельно исходя из специфики деятельности и приоритета налоговой экономии организации.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация продает товары с доставкой покупателям. Товары доставляет сторонняя транспортная компания. Услуги по доставке товаров оплачивает организация-продавец. Товары не относятся к алкогольным и спиртосодержащим.

Обязана ли организация оформлять товарно-транспортную накладную при доставке товаров покупателям?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация в рассматриваемой ситуации не обязана (но вправе) оформлять товарно-транспортную накладную.

 

Обоснование вывода:

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Товарно-транспортная накладная (ТТН) - первичный учетный документ, предназначенный для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, унифицированная форма и указания по применению (заполнению) которого утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Его применение при перевозке грузов автотранспортом предусматривается Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Вместе с тем ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ устанавливает, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта (за исключением организаций бюджетной сферы) по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Из разъяснений финансового ведомства следует, что Закон N 402-ФЗ наделяет руководителей экономических субъектов и правом определения состава первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (смотрите, например, письма Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/797, от 01.12.2017 N 03-03-06/3/80042). Это означает, что в настоящее время формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (смотрите, например, письмо Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60600, информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). К таким документам относится в том числе транспортная накладная (ч.ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Таким образом, считаем, что оформление ТТН при перевозке товарно-материальных ценностей не является обязательным, за исключением случаев, предусмотренных законом. Так, например, ТТН подлежит обязательному оформлению при обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на основании пп. 1 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции".

Нами не обнаружено законов, обязывающих продавцов оформлять ТТН при доставке товаров, не являющихся алкогольными и спиртосодержащими, с привлечением сторонних перевозчиков. Поэтому считаем, что организация-продавец в рассматриваемой ситуации не обязана (но вправе) оформлять ТТН. Для отражения в учете (в том числе и налоговом) операций, связанных с привлечением перевозчика для доставки товаров до покупателей, будет достаточно надлежащим образом заполненной транспортной накладной (смотрите, например, письма Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61110, от 22.12.2011 N 03-03-10/123, от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540), а с реализацией товаров товарной накладной - универсального передаточного документа или иного аналогичного первичного учетного документа.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

 

Торговая организация применяет общую систему налогообложения.

Какими документами можно подтвердить транспортные расходы? В каких случаях используются товарно-транспортные накладные? Кто должен заполнять товарно-транспортные накладные: отправитель или перевозчик?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вид документа, оформляемого при перевозке груза, зависит от того, каким видом транспорта осуществляется перемещение товара.

 

Обоснование вывода:

Вид и форма документа, подтверждающего заключение договора перевозки груза, зависит от вида транспорта, которым в соответствии с условиями договора перевозится груз (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В общем случае формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Из содержания вопроса усматривается, что организация привлекает для доставки перевозчика транспортную компанию. В зависимости от вида транспорта, применяемого для оказания услуг, используются те или иные первичные документы, подтверждающие расходы для цели налога на прибыль.

 

Автомобильный транспорт

 

Заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом подтверждается транспортной накладной (далее - ТН). Необходимость оформления такого первичного учетного документа, как ТН, обусловлена требованиями норм п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ), п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

В ситуации заключения договора перевозки груза (письма Минфина России от 21.12.2017 N 03-03-06/1/85703, от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407, ФНС России от 17.05.2016 N АС-4-15/8657@) говорится, что ТН, выступая в качестве перевозочного документа, служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком и регулирует отношения сторон по договору перевозки груза, определяя условия перевозки. То есть ТН является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза (письма Минфина РФ от 21.12.2017 N 03-03-06/1/85703, от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407, ФНС РФ от 17.05.2016 N АС-4-15/8657@). Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на основании транспортной накладной (письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61110).

Форма транспортной накладной (приложение N 4 к упомянутым Правилам перевозок) предусматривает все существенные условия перевозки грузов автомобильным транспортом: сведения о грузе (отгрузочное наименование, количество, масса, объем грузовых мест, маркировка, вид тары, способ упаковки), сведения о грузополучателе, стоимость услуг перевозчика.

Если иное не предусмотрено договором перевозки груза, ТН составляется грузоотправителем (абзац 2 п. 6 Правил). Понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель" приведены только в Уставе железнодорожного транспорта Российской Федерации, утвержденном Федеральным законом от 10.01.2003 N 18-ФЗ (далее - Закон N 18-ФЗ), и в Законе N 259-ФЗ (смотрите также постановление Четырнадцатого ААС от 29.09.2008 N 14АП-3450/2008).

Исходя из определений Закона N 18-ФЗ и Закона N 259-ФЗ, грузоотправитель - физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной (абзац четвертый ст. 2 Закона N 18-ФЗ, п. 4 ст. 2 Закона N 259-ФЗ).

Транспортную накладную оформляют, когда товар (груз) покупателю доставляет транспортная компания (перевозчик), либо если продавец товара берет на себя обязанности по доставке на основании отдельного договора, либо на основании договора купли-продажи с условием о доставке, при этом стоимость доставки в договоре выделена отдельно (т.е., по сути, заключается смешанный договор (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Заказчик перевозки на основании ТН признает расходы на перевозку (письмо ФНС от 02.07.2019 N СД-4-3/12855@).

Минфин России, рассматривая вопросы заполнения графы "грузоотправитель" в товарной накладной, счете-фактуре, транспортной накладной и сопроводительных документах, в письмах от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60600, от 25.01.2018 N 03-03-06/1/4009 сообщает, что вопрос заполнения товарной накладной, транспортной накладной и сопроводительных документов к компетенции Минфина России не относится. Вместе с тем в отношении счета-фактуры сообщено, что согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

На сегодняшний день применение ТТН обязательно только при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, поскольку ТТН является одним из сопроводительных документов, подтверждающих легальность производства и оборота этой продукции (пп. 1 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции", Разъяснение Росалкогольрегулирования от 08.07.2011).

Если речь идет о международной перевозке грузов, то в целях подтверждения расходов в рамках главы 25 НК РФ используется международная транспортная накладная (CMR), которая является неотъемлемой частью документов договора международной дорожной перевозки грузов (письма Минфина России от 01.03.2019 N 03-03-06/1/13569, от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2116).

В том случае, если стороны заключили не договор перевозки, а договор транспортной экспедиции, составляется акт сдачи-приемки оказанных услуг (письма УФНС по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032829@, от 01.11.2011 N 16-15/105695@, от 17.10.2011 N 16-15/100092@, Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39517, от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35869, Вопрос: Продавец заключает договоры транспортной экспедиции, в соответствии с условиями которых в качестве подтверждающих существующие отношения документов сторонами составляются заявка, отчет экспедитора и акт. Требуется ли экспедиторские расписки для подтверждения расходов на перевозку товаров по России в целях налогообложения прибыли организаций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.)).

 

Железнодорожный транспорт

 

Заключение договора перевозки груза железнодорожным транспортом подтверждается транспортной железнодорожной накладной и выданной на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанцией о приеме груза. Железнодорожная накладная является документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза (ст. 2 Закона N 18-ФЗ). Транспортная железнодорожная накладная по форме N ГУ-29-О состоит из четырех листов (ст. 25 Закона N 18-ФЗ, приказ МПС России от 18.06.2003 N 39 "Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом" (далее - Правила) (приказом Минтранса России от 19.06.2019 N 191 признан не подлежащим применению с 8 сентября 2020 г.). Листы 1, 2, 3, 4 накладной заполняются грузоотправителем и передаются перевозчику для дальнейшего оформления (п. 1.4.2. Правил).

 

Воздушный транспорт

 

Заключение договора воздушной перевозки груза, а также принятие груза к перевозке и условия перевозки груза удостоверяются перевозочным документом - грузовой накладной (п.п. 1, 2 ст. 105 Воздушного кодекса РФ), п. 56 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей" (утверждены приказом Минтранса РФ от 28.06.2007 N 82, далее - Общие правила).

Грузовая накладная оформляется перевозчиком или уполномоченным агентом и подписывается им же, а также грузоотправителем. Она составляется в трех экземплярах, первый из которых остается у перевозчика, второй предназначен для грузополучателя и должен следовать с грузом, а третий возвращается грузоотправителю по принятии груза. Экземпляр грузовой накладной, предназначенный для перевозчика, содержит пометку "подтверждение в получении груза", которая включает дату и время выдачи груза грузополучателю, и подпись грузополучателя. На экземпляре грузоотправителя перевозчик проставляет отметку о дате и времени выдачи груза грузополучателю (п.п. 45, 56, 63, 210, 211 Общих правил).

Грузовая накладная оформляется на основании подписанного грузоотправителем заявления на перевозку груза, в котором указываются сведения, необходимые для перевозки груза, информация об опасном грузе и отсутствии запрещенных к перевозке предметов и веществ. При оформлении накладной грузоотправитель предъявляет документ, удостоверяющий его личность, либо доверенность и документ, удостоверяющий личность предъявителя доверенности (п.п. 57, 58 Общих правил).

 

Водный транспорт

 

Коносамент либо транспортная накладная и оформленные на ее основании дорожная ведомость и квитанция о приеме груза для перевозки (ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ, далее - КВВТ РФ). Стороны договора перевозки груза вправе предусмотреть применение коносамента в качестве транспортного документа, выдаваемого перевозчиком. Формы накладных при перевозке грузов по внутренним водным путям были предусмотрены Правилами перевозок грузов и буксировки плотов и судов речным транспортом, утвержденными Департаментом речного транспорта Минтранса России. Однако приказом Минтранса России от 14.12.2004 N 44 названные Правила были отменены. До настоящего времени новые правила перевозок грузов уполномоченным органом не приняты. Стороны договора перевозки вправе руководствоваться ранее действовавшими формами транспортных накладных либо разработать собственные формы, учитывающие требования КВВТ РФ (указание в накладной наименования, массы груза, грузополучателя, особых отметок, мер предосторожности, необходимых при перевозке груза, и т.д.).

 

Морской транспорт

 

Наличие и содержание договора морской перевозки груза могут подтверждаться чартером, коносаментом или другими письменными доказательствами (ст. 117 Кодекса торгового мореплавания РФ, далее - КТМ РФ). Договор морской перевозки груза заключается в письменной форме (п. 1 ст. 117 КТМ РФ). После приема груза для перевозки перевозчик выдает отправителю коносамент. Коносамент выдается перевозчиком только по требованию отправителя. Отправитель имеет право потребовать от перевозчика выдачи вместо коносамента морской накладной или иного документа, подтверждающего прием груза для перевозки (п. 1 ст. 142, ст.ст. 143, 144 КТМ РФ). Коносамент, подписанный капитаном судна, считается подписанным от имени перевозчика.

Подчистки и помарки в перевозочных документах не допускаются. При необходимости изменения сведений, внесенных грузоотправителем в перевозочный документ, грузоотправитель заполняет новый бланк документа. Внесенные в перевозочный документ перевозчиком изменения и дополнения сведений заверяются подписью и строчным штемпелем этого перевозчика (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", письмо ФНС от 05.03.2018 N СД-4-3/4226@, письмо Федеральной налоговой службы от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

 

 

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

Консультации Гаранта
21 Сен 2020
Организация имеет в составе основных средств линии электропередач. Линии расположены на земельном участке, выделенном организации на праве сервитута. Возникла необходимость выполнения работ по расчистке просек на фидерах распределительной сети и...
Консультации экспертов Гаранта
10 Авг 2020
На учете стоят несколько НМА (например, "А", "Б", "С"). Выполнены работы по созданию НМА (условно - "Д"), позволяющего создать единый интерфейс для запуска ранее поставленных на учет НМА "А", "Б...
Карантин добрых дел: как стать интеллектуальным волонтером и помочь профессионалам
01 Июн 2020
В период карантина мы продолжаем генерировать позитивные новости, делиться интересным и полезным контентом с профессионалами бухгалтерского учета.   Новость № 1   Очередным гостем проекта «Интеллектуальный волонтер» стал...