Проект ФСБУ "Основные средства", ПБУ 18/02 , МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 12 "Налог на прибыль" и др.

В связи с тем что в обществе ежегодно проводится переоценка основных средств и результаты начисленной за год амортизации обнуляются, начисленные временные разницы по амортизации накапливаются годами и не уменьшают в будущих периодах налог на прибыль.

После переоценки полная фактическая стоимость объекта основных средств становится равной текущей рыночной стоимости, а накопленная амортизация - нулю.

По мнению аудитора, по причине того, что на счет 09 относится разница в амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, разницы возникают из-за ежегодной переоценки ОС в бухгалтерском учете.

Аудиторы предлагают отражать данные разницы как постоянные, на счете 99 Прибыли и убытки.

В результате последней переоценки стоимость ОС была уменьшена (осуществлена уценка ОС за счет ранее отраженных сумм дооценки).

Правомерны ли требования аудиторов, ведь разницы в амортизации по ПБУ 18/02 относятся к временным, а также при единовременном списании в Дт счета 99 накопленной за годы суммы ОНА произойдет значительное ухудшение финансовых показателей отчетности?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Отложенные налоговые активы, сформированные за счет временных разниц в виде разницы в сумме амортизации первоначальной стоимости для целей налогового и бухгалтерского учетов, не списываются в рассматриваемой ситуации. Оснований для отражения постоянных налоговых разниц нет.

При этом амортизационные отчисления, рассчитанные в течение отчетного периода (и учтенные в расходах отчетного периода), повлияли на изменение балансовой стоимости ОС и к возникновению вычитаемых временных разниц, которые учитываются:

- при формировании отложенного налогового актива - в размере, равном разнице между амортизационными отчислениями исходя из первоначальной стоимости ОС для целей бухгалтерского и налогового учета и

- при погашении отложенного налогового актива, сформированного на сумму переоценок, - в размере суммы амортизационных начислений, рассчитанных исходя из дооцененной стоимости ОС.

 

Обоснование позиции:

Действующие в настоящее время российские стандарты бухгалтерского учета не содержат конкретных правил учета налоговых эффектов от переоценки основных средств. В связи с чем при рассмотрении данной ситуации были проанализированы положения Проекта ФСБУ "Основные средства", ПБУ 18/02 (в редакции Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н), международных стандартов - МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 12 "Налог на прибыль" и рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ".

Первоначальная стоимость объекта основного средства (далее - ОС), которую составляют затраты, связанные с его приобретением и вводом в эксплуатацию, учитывается в расходах, формирующих прибыль или убыток отчетного периода не одновременно, а посредством начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01)).

В случае переоценки ОС его первоначальная стоимость изменяется и далее объект ОС учитывается по текущей (восстановительной) стоимости (исходя из п. 15 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. В результате дооценки возникает налогооблагаемая временная разница, которая формирует отложенное налоговое обязательство на том же счете, что и сумма дооценки (то есть на соответствующем субсчете счета добавочного капитала).

После изменения первоначальной стоимости ОС амортизация исчисляется исходя из текущей (восстановительной) стоимости ОС (п. 19 ПБУ 6/01). В случае когда изначально установленный для объекта ОС срок полезного использования (СПИ) не пересматривается (не увеличивается), то амортизация дооцененной стоимости рассчитывается исходя из оставшегося на момент переоценки СПИ для данного объекта ОС.

При этом необходимо обособленно учитывать амортизацию, рассчитанную исходя из дооцененной стоимости ОС. Дело в том, что:

- часть амортизационных отчислений, которая приходится на сумму дооценки (не признаваемой в налоговом учете), формирует временную разницу, которая корректирует признанное при переоценке отложенное налоговое обязательство. Такая разница не учитывается при формировании отложенного налогового актива, поскольку она не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах (абзац 3 п. 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", далее - ПБУ 18/02);

- допускается перевод части добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли по мере амортизации переоцененного ОС исходя из суммы такой амортизации. Аналогичный порядок предусмотрен и в п. 21 Проекта ФСБУ "Основные средства".

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (п. 15 ПБУ 6/01).

Разница между балансовой стоимостью ОС и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, на отчетную дату признается временной разницей (п. 8 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы формируются только в том случае, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете (или наоборот) - как в отчетном периоде, так и в последующих периодах (п. 4 ПБУ 18/02).

Как указано в Рекомендации Р-2/2008 КпР "Временные разницы по налогу на прибыль", "постоянной разницей может быть признана только разница в признании доходов и расходов текущего периода, которая никак не обусловлена событиями прошлых периодов и не способна оказать влияния на финансовые результаты в будущих периодах.

Если разница в признании доходов и расходов текущего периода каким-либо образом обусловлена событиями прошлых периодов и (или) способна оказать влияние на финансовые результаты будущих периодов, то данная разница является временной. Указанное правило применяется независимо от того, в каких именно статьях доходов и расходов отражается влияние рассматриваемой разницы на финансовый результат".

При этом временная разница не участвует при формировании ОНА только в том случае, если известно, что она не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах (абзац 3 п. 14 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 17 ПБУ 18/02). Списывается ОНА только при выбытии актива (ОС), по которому он начислен. В рассматриваемой ситуации переоцененный актив не выбывает, то есть оснований для списания ОНА нет.

После переоценки объекта ОС его балансовая стоимость корректируется до его переоцененной стоимости. Организацией выбран способ учета стоимости ОС на дату переоценки по справедливой стоимости (при этом накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива, Так называемый способ "обнуления" амортизации).

Однако в рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что амортизация, накопленная в течение отчетного периода до даты переоценки, "обнуляется", временные разницы, связанные с такой амортизацией, никуда не списываются - ведь налоговая стоимость объекта ОС не изменилась, он продолжает амортизироваться в налоговом учете. И в будущих периодах разница между балансовой стоимостью актива (ОС) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, приведет к уменьшению признанных ранее вычитаемых налоговых разниц.

В связи с тем, что в результате переоценки ОС изменяется его балансовая стоимость, в то время как налоговая стоимость ОС остается без изменений, возникает временная разница, которая формирует отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО), которое относится к той же статье, что и сумма дооценки (уценки), то есть к добавочному капиталу.

В то же время в результате расчета амортизационных отчислений ОС исходя из его текущей (восстановительной) стоимости (сформированной в результате переоценки) возникают временные разницы, которые корректируют признанное при дооценке ОНО.

Рассмотрим на примере.

1. Организация приобрела в декабре 2015 года основное средство первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. (по такой же стоимости объект учитывается и для целей налогового учета). Срок полезного использования (СПИ) установлен в 4 года (то есть норма амортизации составит 30 тыс. руб. в год (25%).

Для целей налогового учета СПИ установлен в 5 лет (то есть ежегодная сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета составит 24 тыс. руб.).

2. По состоянию на конец 2017 г. проведена переоценка ОС (дооценка) - его рыночная стоимость (текущая (восстановительная) стоимость) составила 150 тыс. руб.

Переоценка в рассматриваемом случае проводится методом обнуления накопленной амортизации:

Дебет 02 Кредит 01

- 60 тыс. руб. - первоначальная стоимость ОС уменьшается на сумму накопленной за 2 периода амортизации (30 х 2 года);

Дебет 01 Кредит 83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"

- 90 тыс. руб. (разница между перецененной стоимостью и остаточной стоимостью ОС (150 тыс. руб. - 60 тыс. руб.)).

Переоценка ОС (в результате которой балансовая стоимость актива выше его налоговой стоимости) приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы, поскольку использование данного ОС, как ожидается, приведет к налогооблагаемой прибыли, в то время как соответствующий налоговый вычет (то есть начисленная амортизация) будет ограничен первоначальной стоимостью ОС. При этом отложенное налоговое обязательство отражается на том счете, на котором отражена дооценка (то есть на счете 83).

Сумма дооценки подлежит амортизации в оставшиеся 2 года полезного использования (90 : 2 = 45 тыс. руб.). Помимо этого, первоначальная стоимость, по которой объект был приобретен, также продолжает учитываться в расходах (30 тыс. руб.).

3. На конец 2018 года проведена очередная переоценка ОС, однако его рыночная стоимость уменьшилась и составила 70 тыс. руб. (что на 5 тыс. руб. меньше остаточной стоимости ОС по состоянию на дату переоценки).

Уценка отражается за счет уменьшения суммы дооценки, отраженной ранее на счете 83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке":

Дебет 02 Кредит 01

- 75 тыс. руб. - текущая (восстановительная) стоимость ОС уменьшается на сумму накопленной за отчетный период амортизации первоначальной стоимости и дооцененной стоимости (30 тыс. руб. + 45 тыс. руб.).

Дебет 83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке" Кредит 01

- 5 тыс. руб. - уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки (70 тыс. руб. - 75 тыс. руб.).

Сумма дооценки 2017 года (с учетом уценки 2018 года) подлежит амортизации в оставшийся один год полезного использования (40 тыс. руб. (45 тыс. руб. (остаточная стоимость дооценки 2017 года) - 5 тыс. руб. (сумма уценки ОС)). Помимо этого, первоначальная стоимость, по которой объект был приобретен, также продолжает учитываться в расходах (30 тыс. руб.).

Уценка ОС в пределах суммы его предыдущей дооценки приводит к корректировке ранее отраженной налогооблагаемой временной разницы на сумму уценки.

Рассмотрим изменение балансовой стоимости ОС в результате переоценок и налоговый эффект от переоценок:

Год 1:

Бухгалтерский учет (в тыс. руб.):

Балансовая стоимость на начало года: 120;

Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в расходах за период: 30 (120 х 25%);

Балансовая стоимость на конец года: 90 (120-30).

Налоговый учет (в тыс. руб.):

Налоговая стоимость на начало года: 120;

Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в расходах: 24;

Налоговая стоимость на конец года: 96 (120 - 24).

Разница между налоговой и балансовой стоимостью ОС: 6 (96 - 90),

в том числе:

- вычитаемая временная разница за счет разницы в суммах амортизации - 6 тыс. руб.

На конец года признается ОНА в размере 1,2 (6 х 20%):

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1 200 руб. (6 000 руб. х 20%) - доначислен налог на прибыль (отражен отложенный налоговый актив).

Год 2:

Бухгалтерский учет (в тыс. руб.):

Балансовая стоимость на начало года: 90;

Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в расходах: 30 (120 х 25%);

Проведена переоценка ОС до рыночной стоимости (150 тыс. руб.) методом списания амортизации, накопленной за 2 периода:

Сумма дооценки составила 90 тыс. руб. (150 - (30 х 2));

Балансовая стоимость на конец года: 150 (по результатам оценки ОС).

Налоговый учет (в тыс. руб.):

Налоговая стоимость на начало года: 96;

Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в расходах: 24;

Налоговая стоимость на конец года: 72;

Разница между налоговой и балансовой стоимостью актива - 78 (72 - 150),

Изменение разницы составило 84 тыс. руб. (6 - (78)),

в том числе:

- за счет дооценки - 90 тыс. руб. (налогооблагаемая разница, отражаемая на счете добавочного капитала);

- за счет амортизации - 6 тыс. руб. (24 - 30) (вычитаемая разница).

На конец года признается ОНА в размере 1,2 (6 х 20%):

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1 200 руб. (6 000 руб. х 20%) - доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

Налоговый эффект от переоценки:

В связи с изменением балансовой стоимости ОС в результате дооценки признается отложенное налоговое обязательство (которое может быть учтено в будущих периодах, например, в результате реализации ОС по рыночной (то есть переоцененной) цене доход от реализации будет уменьшен на остаточную стоимость актива):

Дебет 83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке" Кредит 77

- 18 тыс. руб. (90 тыс. руб. х 20%).

Год 3:

Бухгалтерский учет (в тыс. руб.):

Балансовая стоимость на начало года: 150;

Сумма амортизационных отчислений за год, учитываемых в расходах:

75 (120 х 25% + 90 : 2), в том числе 45 тыс. руб. - амортизация дооцененной стоимости (90 : 2 года (оставшийся СПИ)).

Проведена переоценка (уценка) ОС до 70 тыс. руб., в результате которой за счет суммы ранее отраженной дооценки отражена уценка в сумме 5 тыс. руб. (150 - 75 - 70);

Балансовая стоимость на конец года: 70 тыс. руб. (по результатам оценки ОС).

Налоговый учет (в тыс. руб.):

Налоговая стоимость на начало года: 72;

Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в расходах: 24;

Налоговая стоимость на конец года: 48;

Разница между налоговой и балансовой стоимостью актива - 22 (48 - 70),

Изменение разницы составило 56 тыс. руб. ((78) - (22)),

в том числе:

- за счет уценки - 5 тыс. руб.;

- за счет амортизации дооцененной стоимости - 45 тыс. руб.;

- за счет амортизации первоначальной стоимости - 6 тыс. руб. (24 - 30).

На конец года признается ОНА в размере 1,2 (6 х 20%):

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1 200 руб. (6 000 руб. х 20%) - доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

Разница, возникающая в результате амортизации дооцененной стоимости актива, не учитывается при формировании ОНА, поскольку не будет учтена в будущих налоговых периодах (абзац 3 п. 14 ПБУ 18/02). Данная разница погашает отложенное налоговое обязательство, отраженное в связи с изменением балансовой стоимости ОС вследствие его дооценки:

Дебет 77 Кредит 68

- 9 тыс. руб. (амортизационные отчисления на сумму дооценки 45 тыс. руб. х 20%).

Налоговый эффект от переоценки 2018 года:

В связи с изменением балансовой стоимости ОС в результате уценки корректируется отложенное налоговое обязательство (признанное при дооценке):

Дебет 77 Кредит 83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"

- 1 000 руб. (5 000 руб. х 20%).

Год 4:

Бухгалтерский учет (в тыс. руб.):

Балансовая стоимость на начало года: 70;

Сумма амортизационных отчислений за год, учитываемых в расходах:

70 (120 х 25% + (90 - 45 - 5 : 1 год), в том числе 40 тыс. руб. - амортизация дооцененной стоимости ((90 - 45 - 5) : 1 год (оставшийся СПИ));

Балансовая стоимость на конец года: 0 тыс. руб.;

Налоговый учет (в тыс. руб.):

Налоговая стоимость на начало года: 48;

Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в расходах: 24;

Налоговая стоимость на конец года: 24;

Разница между налоговой и балансовой стоимостью актива - 24 (24 - 0);

Изменение разницы составило - 46 тыс. руб. ((22) - 24) в том числе:

- за счет амортизации дооценки - 40 тыс. руб.;

- за счет амортизации первоначальной стоимости ОС - 6 тыс. руб. (24 - 30).

На конец года признается ОНА в размере 1,2 (6 х 20%):

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1 200 руб. (6 000 руб. х 20%) - доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

Разница, возникающая в результате амортизации дооцененной стоимости актива, не учитывается при формировании ОНА, поскольку не будет учтена в будущих налоговых периодах (абзац 3 п. 14 ПБУ 18/02). Данная разница погашает отложенное налоговое обязательство, отраженное в связи с изменением балансовой стоимости ОС вследствие его дооценки:

Дебет 77 Кредит 68

- 8 тыс. руб. (амортизационные отчисления на сумму остатка дооценки 40 тыс. руб. х 20%).

Год 5 (ОС учитывается только в налоговом учете):

Налоговая стоимость на начало года: 24;

Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в расходах: 24;

Налоговая стоимость на конец года - 0;

Разница между налоговой и балансовой стоимостью актива на конец года - 0.

Изменение разницы составило 24 тыс. руб. (24 - 0), в том числе:

- за счет амортизации дооценки 0 тыс. руб.;

- за счет амортизации стоимости ОС только в налоговом учете - 24 тыс. руб.

На конец года погашается накопленный ОНА в размере 4,8 (24 х 20%):

Дебет 68 Кредит 09, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4 800 руб. (24 000 руб. Х 20%) - уменьшен налог на прибыль (погашен отложенный налоговый актив).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

 

Организация приобрела иностранное оборудование, требующее монтажа, и передала в монтаж. Право собственности на оборудование переходит после его ввода в эксплуатацию.

На каком счете бухгалтерского учета учитывать оборудование до момента перехода права собственности? В каком периоде принять сумму НДС к возмещению?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

До перехода права собственности оборудование должно учитываться за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования на территорию РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия его на учет (в том числе на забалансовый счет 002) и при выполнении других необходимых условий, предусмотренных НК РФ.

 

Обоснование вывода:

 

Бухгалтерский учет

 

К объектам бухгалтерского учета относятся, в частности, активы экономического субъекта (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01. Приведенная норма не содержит прямого требования о том, что актив, включаемый в состав ОС, должен принадлежать организации на праве собственности.

О необходимости наличия права собственности на актив, признаваемый организацией ОС, не упоминается и в п.п. 6, 7 МСФО (IAS) 16 "Основные средства".

В то же время п. 5 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

В п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) (далее - Методические указания) также обозначено подразделение ОС в зависимости от имеющихся у организации прав на них (собственные основные средства, полученные в аренду, и т.д.).

На основании п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. То есть амортизация начисляется по объектам, принятым к учету в качестве ОС.

При этом из п. 49 Методических указаний следует, что погашается посредством начисления амортизации стоимость объектов ОС, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, если иное не установлено ПБУ 6/01.

В свою очередь, ПБУ 6/01 не устанавливает специальных правил для учета объектов ОС, полученных организацией по договору купли-продажи и используемых в деятельности организации, право собственности на которые в силу договорных условий не перешло от продавца к покупателю.

Из изложенного можно сделать вывод, что законодательство о бухгалтерском учете не содержит прямого запрета на включение в состав ОС имущества, на которое не перешло право собственности. В то же время, исходя из п. 5 ПБУ 1/2008, п. 21 Методических указаний, можно предположить, что такие объекты должны учитываться обособленно.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.03.2011 N 16400/10 пришел к выводу, что нормы ПБУ 6/01 не указывают на то, что имущество нужно исключать из состава ОС у продавца до даты перехода права собственности на него к покупателю. Соответственно, нет и требования об обязательности его постановки на учет в качестве ОС у покупателя до названного момента.

Заметим, что одним из условий признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товара является переход права собственности на товар к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).

Вместе с тем, если имущество передано покупателю (находится на подконтрольной ему территории), он должен, так или иначе, отразить его в своем учете. Имущество, не принадлежащее организации, как правило, принимается к учету на забалансовый счет (смотрите, например, п. 14 Методических указаний).

Таким образом, если придерживаться общепринятого порядка учета, то до момента перехода права собственности организация не может учесть приобретенное оборудование на счете 08. Этот объект до перехода права собственности должен учитываться за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При этом на дату ввода в эксплуатацию оборудования организации необходимо отразить стоимость приобретения оборудования на счете 08, а затем поставить его на учет в качестве ОС на счет 01 по сформированной первоначальной стоимости с учетом в том числе других расходов, поименованных в п. 8 ПБУ 6/01.

 

К сведению:

Пункты 10 и 18 Методических указаний также обязывают организацию учитывать запасы, не принадлежащие этой организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Данное требование согласуется с положением п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", предусматривающим обособленный учет активов, не принадлежащих организации (допущение имущественной обособленности).

 

НДС

 

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В том числе вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ). Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога при выполнении условий:

- товар ввезен в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления;

- товар принят к учету, что подтверждено соответствующими документами;

- товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- имеются документы, подтверждающие уплату НДС.

При этом в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-08/29571).

Как видим, одним из условий получения налоговых вычетов является принятие ввезенных товаров к учету. Для вычета НДС не имеет значения, на каком именно бухгалтерском счете учтены ввезенные товары (письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211, от 05.12.2011 N 03-07-11/335, от 14.06.2011 N 03-07-08/186, от 29.01.2010 N 03-07-08/20 и др.).

Право на вычет возникает и в том случае, когда ввезенное имущество принимается к учету на забалансовом счете (письма ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@, Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107).

Дело в том, что "...законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в указанном случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, которыми предусматривается различный порядок учета основных средств в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет)".

Таким образом, после принятия на учет оборудования (в том числе на забалансовый счет 002) и при выполнении других условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе этого оборудования на территорию РФ.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

 

 

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

Проект ФСБУ "Основные средства", ПБУ 18/02 , МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 12 "Налог на прибыль" и др.
04 Сен 2019
В связи с тем что в обществе ежегодно проводится переоценка основных средств и результаты начисленной за год амортизации обнуляются, начисленные временные разницы по амортизации накапливаются годами и не уменьшают в будущих периодах налог на прибыль...
Основные средства, НМА и др: бухучет, МСФО, налоги
10 Авг 2019
Предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию в 2016 году объекты основных средств. Например: 1. "Кабель подземный 10 кВ". Группа учета - Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с алюминиевой жилой в алюминиевой оболочке....
Заключение о применимости «Редакционные исправления в МСФО» на территории РФ
01 Авг 2019
Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» (далее – Фонд «НСФО»), определенным экспертным органом в соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой...