Основные средства (МСФО IAS 16), налог на прибыль, НДС, НДФЛ - консультации Гаранта

В настоящее время малоценные основные средства согласно учетной политике организации учитываются за балансом.

Можно ли учетной политикой организации закрепить минимальную стоимость (5 000 руб.) собственного малоценного имущества, до которой такое имущество не подлежит отражению на отдельном забалансовом счете?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Полностью отказаться от контроля за движением малоценных основных средств, в частности, посредством закрепления в учетной политике положения, согласно которому указанные активы стоимостью до 5000 рублей не будут подлежать забалансовому учету, организация не вправе. При этом организация может отказаться от забалансового учета малоценных основных средств стоимостью до 5000 рублей в случае, если в качестве альтернативы разработает иной способ контроля за их движением.

 

Обоснование вывода:

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации (юридического лица по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений)) установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), признаваемым для целей Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) федеральным стандартом (ч. 1.1 ст. 30 данного закона).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, независимо от его стоимости. При этом п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что такие активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу (далее - малоценные основные средства), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (смотрите также письма Минфина России от 15.09.2011 N 03-05-04-01/26, от 05.08.2011 N 03-05-05-01/61).

Конкретные способы организации контроля за малоценными основными средствами ПБУ 6/01 не определены. В этой связи организация на основании ч. 4 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" вправе разработать их самостоятельно, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, используя последовательно международные стандарты финансовой отчетности (в частности - МСФО (IAS) 16 "Основные средства"), положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам, рекомендации в области бухгалтерского учета.

Конкретных способов контроля за малоценными основными средствами в указанных документах нами не обнаружено. Вместе с тем из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, следует, что контроль за движением малоценных основных средств может быть организован посредством их забалансового учета, а в письме Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 говорится о необходимости ведения по ним карточек учета.

Таким образом, считаем, что полностью отказаться от контроля за движением малоценных основных средств, в частности, посредством закрепления в учетной политике положения, согласно которому указанные активы стоимостью до 5000 рублей не будут подлежать забалансовому учету, организация не вправе. При этом считаем, что организация может отказаться от забалансового учета малоценных основных средств стоимостью до 5000 рублей в случае, если в качестве альтернативы разработает иной способ контроля за их движением.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

 

 

В соответствии с учетной политикой основными видами деятельности общества являются: оказание консультационных услуг, сдача помещений в аренду. Доходы от этих видов деятельности отражаются в строке 2110 "Выручка" Отчета о движении денежных средств. Также общество приобретает (продает) акции других организаций. В уставе общества указано, что одним из направлений деятельности общества является осуществление инвестиций. В соответствии с ПБУ 9/99 "в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью".

Обязано ли общество включать дивиденды, полученные от организаций, в состав выручки, или их можно отражать в строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" Отчета о финансовых результатах?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Отражение причитающихся к получению дивидендов в составе прочих доходов обусловит верное их включение в "Отчет о движении денежных средств", что в большей степени будет соответствовать предъявляемым к отчетности экономического субъекта требованиям. При таком подходе они включаются в строку 2310 "Доходы от участия в других организациях" Отчета о финансовых результатах, в строку 2110 "Выручка".

 

Обоснование вывода:

ПБУ 9/99"Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

И, действительно, доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка); в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99).

Заметим, что нормы ПБУ 9/99 не ставят порядок квалификации видов доходов в зависимость от закрепленного в уставе (учредительных документах) организации основного вида деятельности (смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)).

Принимая во внимание, что основным видом деятельности Вашей организации не является приобретение долей в уставных капиталах с целью получения дивидендов, полагаем, что дивиденды, распределенные в пользу Вашей организации, включаются в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Такое их признание соотносится с примененной в целях ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" классификацией данных денежных потоков*(1).

Кроме того, и Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России проценты и дивиденды к получению отделены от выручки от реализации продукции, работ, услуг.

При таком подходе прочие доходы в виде дивидендов отражаются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" Отчета о финансовых результатах, а не строке 2110 "Выручка" (п. 7 ПБУ 9/99, п. 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации") (смотрите также Энциклопедию решений. Отчет о финансовых результатах и Энциклопедию решений. Доходы от участия в других организациях (строка 2310)).

То есть, на наш взгляд, отражение дивидендов в составе прочих доходов обусловит верное их включение в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, что в большей степени будет соответствовать предъявляемым к ней требованиям (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

 

К сведению:

Согласно Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета вступление в действие ФСБУ "Доходы" запланировано на 2022 год.

Проектом стандарта (тождественному в этой части положениям МСФО (IAS) 18 "Выручка") безоговорочно предусмотрено, что доходами от обычной деятельности организации являются, в том числе, доходы от участия в уставном (складочном и ином) капитале других организаций (дивидендные доходы).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

 

Сотрудник организации оплатил собственной банковской картой деловой проездной билет Аэрофлота. Срок действия билета - шесть месяцев, на восемь поездок до Санкт-Петербурга и обратно до Москвы (16 перелетов).

В документе, который он представил, есть маршрутная квитанция электронного билета, в которой обозначен первый перелет. Как следует отразить в налоговом и бухгалтерском учете приобретение данного проездного билета?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Расходы организации в виде компенсации работнику стоимости проезда к месту командировки и обратно могут быть приняты к учету в целях налогообложения прибыли, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Бухгалтерский учет рассматриваемой ситуации рассмотрен ниже.

 

Обоснование позиции:

Авиабилет является документальным подтверждением, удостоверяющим заключение договора перевозки пассажира (п. 2 ст. 786 ГК РФ, п. 2 ст. 105 Воздушного Кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 105 ВК РФ билет и иные документы, используемые при оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров, багажа, могут быть оформлены в электронной форме (электронный перевозочный документ) с размещением информации об условиях договора конкретной воздушной перевозки в автоматизированной информационной системе оформления воздушных перевозок.

"Деловой проездной" представляет собой "единый" билет на несколько полетов "туда и обратно" на выбранном маршруте (от 2 до 8). При этом стоимость "Делового проездного" зависит от количества приобретаемых полетов "туда и обратно", класса обслуживания и направления. Такая информация представлена на сайте https://www.aeroflot.ru/ru-ru/special_offers/business_travel.

Первый полет бронируется на конкретную дату и рейс, а остальные полеты остаются открытыми и бронируются на любой удобный рейс (при наличии мест по выбранному тарифу).

Сумма, уплаченная авиаперевозчику, при покупке "Делового проездного", с точки зрения гражданского законодательства, является предварительной оплатой - авансом (ст. 487 ГК РФ).

Иными словами, на момент оформления электронного билета у сотрудника возникают права требования к перевозчику по оказанию услуги по перевозке.

При этом сотрудник, расплатившийся за оказанную услугу собственными денежными средствами, действует от своего имени и в своих интересах, если только другое лицо (представляемый) впоследствии не одобрит данную сделку (п. 1 ст. 183 ГК РФ). При одобрении сделки все права и обязанности по ней переходят к одобрившей ее стороне с момента ее совершения (п. 2 ст. 183 ГК РФ).

Статья 164 ТК РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Таким образом, если право осуществления расходов было предоставлено работнику работодателем, либо эти расходы были впоследствии одобрены работодателем, то работодатель компенсирует понесенные сотрудником расходы при условии, что сотрудник напишет заявление и представит документы, которые подтверждают эти расходы.

 

Бухгалтерский учет

 

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с единым авиабилетом на несколько полетов - "Делового проездного". На основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация вправе при формировании учетной политики разработать соответствующие способы самостоятельно с учетом ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО. На наш взгляд, операции по приобретению билета могут быть учтены в бухгалтерском учете с использованием либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (как дебиторская задолженность), либо с отражением на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета "Касса".

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Поскольку работник не получал денежные средства для приобретения билета под отчет, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", на наш взгляд, использовать некорректно. Поэтому при обращении работника с заявлением о компенсации ему расходов на покупку "Делового проездного" (с приложением соответствующих подтверждающих документов) начисление компенсации может быть отражено записями:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с авиаперевозчиком" Кредит 73

- переход права по договору перевозки от сотрудника к организации;

Дебет 73 Кредит 51

- погашена задолженность перед сотрудником.

То есть компенсацию работнику за приобретенный билет организация выплачивает в полной сумме и сразу, не дожидаясь совершения поездок.

А затем, при первой и последующих поездках сотрудника в командировку:

Дебет 76, субсчет "Электронный авиабилет" Кредит 60, субсчет "Расчеты с авиаперевозчиком"

- отражена стоимость билета с учетом НДС (на основании маршрутной квитанции электронного билета, представленного авиаперевозчиком).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

При этом согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Если работник осуществляет поездки в служебных целях, то расходы в виде компенсации ему стоимости проездного билета относятся к расходам по обычным видам деятельности (расходам на командировки), по мере совершения поездок.

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76, субсчет "Электронный авиабилет"

- стоимость авиабилета отражена в затратах на основании отчета о служебной командировке (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Электронный авиабилет"

- отражен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Эти проводки будут сделаны по факту каждой поездки сотрудника в командировку, когда он отчитается за нее. Так, в отношении НДС Минфин России в письме от 20.05.2008 N 03-07-11/197 сообщал, что предъявление к вычету уплаченных сумм НДС по услугам по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно возможно не ранее налогового периода, в котором указанные бланки включены работниками в отчеты о служебных командировках.

Также мы полагаем возможным учитывать приобретенный "Деловой проездной" с использованием субсчета 50-3 "Денежные документы" счета "Касса".

В п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 и п. 2 приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322 указано, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета является документом строгой отчетности. В соответствии с Инструкцией на субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации, в том числе оплаченные авиабилеты. В этой связи, на наш взгляд, оплаченный "Деловой проездной" допустимо учитывать на субсчете 50-3 "Денежные документы", закрепив такой порядок в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

При обращении работника с заявлением о компенсации ему расходов на покупку "Делового проездного" (с приложением соответствующих подтверждающих документов) начисление компенсации можно отразить так:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с авиаперевозчиком" Кредит 73

- переход права по договору перевозки от сотрудника к организации;

Дебет 73 Кредит 51

- погашена задолженность перед сотрудником.

Ранее действовавшая редакция абзаца третьего п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У о том, что выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег, утратила силу с 19.08.2017 (Указание Банка России от 19.06.2017 N 4416-У). Тем самым отменен запрет выдавать наличные подотчетные суммы при наличии задолженности у подотчетного лица. Полагаем, что сказанное касается и денежных документов, учтенных по субсчету 50-3. Поэтому мы считаем, что организация вправе выдать сотруднику "Деловой билет", сразу списав его с субсчета 50-3 "Денежные документы". Тем самым будет исключена проблема списания суммы денежных документов частями исходя из стоимости каждой поездки (однако в такой ситуации следует предпринять меры по недопущению ситуации, рассмотренной в постановлении Девятого ААС от 11.06.2014 N 09АП-9100/14).

Соответствующие операции отражаются проводками:

Дебет 50-3, субсчет "Денежные документы" Кредит 60

- отражено поступление "Делового проездного", в том числе НДС;

Дебет 71 Кредит 50-3, субсчет "Денежные документы"

- выдан "Деловой проездной" сотруднику, в том числе НДС.

При первой и последующих поездках сотрудника в командировку:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 71

- стоимость авиабилета отражена в затратах на основании отчета о служебной командировке, без НДС;

Дебет 19 Кредит 71

- отражен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

При этом стоимость одной поездки возможно рассчитать исходя из стоимости "Делового проездного" пропорционально количеству оплаченных поездок. Расчет необходимо привести в бухгалтерской справке. Порядок расчета следует также отразить в учетной политике.

 

Налог на прибыль

 

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду и по найму жилого помещения, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств определяет Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (Положение N 749) (ст. 166 ТК РФ).

Согласно п. 11 Положения N 749 работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

В целях налогообложения прибыли расходы на командировки работников организации на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов.

На основании пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета. Следовательно, расходы на командировки учитываются на основании утвержденного АО и иных документов, свидетельствующих о фактически осуществленных затратах и подтверждающих фактический срок пребывания работника в командировке, оформленных в соответствии с критериями ст. 52 НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34183).

Расходы организации в виде стоимости проезда к месту командировки и обратно могут быть приняты к учету на основании перевозочных документов, предоставленных работником и подтверждающих его расходы на проезд, которыми являются маршрут-квитанция электронного авиабилета на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, и посадочный талон, подтверждающий факт перелета работника по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что расходы на перелет к месту командировки и обратно будут признаваться при налогообложении по мере дальнейшего использования "Делового проездного" (когда состоится каждая последующая командировка, сотрудник представит авансовый отчет с приложением маршрутной квитанции электронного авиабилета, то есть когда услуги по перелету будут фактически оказаны).

 

НДС

 

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. В п. 1 ст. 172 НК РФ также определены случаи, когда вычет осуществляется и на основании иных документов. Эти случаи предусмотрены пп. 3, 6, 7, 8 ст. 171 НК РФ. Так, например, на основании п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно.

Следовательно, вычет по НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно может осуществляться и на основании иных документов.

При этом вычет суммы НДС, выделенной в билете, возможен только тогда, когда услуги по перевозке будут оказаны, а соответствующие расходы будут приняты на учет (абзац второй п. 1 ст. 172 НК РФ). На основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке БСО (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (смотрите письмо Минфина России от 28.05.2018 N 03-07-07/36077).

Согласно п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) и документов (чеков) для компенсации суммы НДС, выставленных (оформленных) продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Пунктом 18 Правил определено, что в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

В рассматриваемой ситуации НДС выделен один раз в "Деловом проездном", в дальнейшем в документах, предоставляемых авиаперевозчиком, НДС не выделяется. При таких обстоятельствах считаем возможным принимать к вычету НДС, регистрируя в Книге покупок копию "Делового проездного" (БСО, чека) в сопровождении бухгалтерской справки-расчета (сумма НДС может быть рассчитана пропорционально количеству поездок). В Правилах нет запрета и на регистрацию бухгалтерской справки-расчета. Косвенно это подтверждается письмом Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-09/59679, где сказано о возможности регистрации ее в книге продаж.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шашкова Елена

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

 

 

Физическое лицо, резидент РФ, является владельцем доли 30% в иностранной компании (Греция) с 2016 или 2017 года (вошёл в состав участников). Пока нет достоверной информации, в каком именно году физическое лицо стало участником иностранной компании.

По сегодняшний день не подавал в налоговые органы РФ уведомлений о контролируемых иностранных компаниях, об участии в иностранных компаниях или иных уведомлений, сообщений по данному обстоятельству.

1) Каким образом сейчас возможно избежать ответственности в связи с неуведомлением налоговых органов РФ о вышеуказанных обстоятельствах?

2) Какие последствия грозят физическому лицу, если он не уведомит налоговые органы о вышеуказанных обстоятельствах?

3) Каковы требования валютного законодательства для случая, если физическим лицом был открыт счет в иностранном банке за пределами РФ?

Каков общий порядок учета прибыли данной иностранной компании в доходах физлица для целей налогообложения?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

За каждое из деяний, выразившихся в непредставлении в установленный срок уведомлений об участии в иностранной компании, о контролируемой иностранной компании, об открытии счета за пределами РФ, а также отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ физическое лицо может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафов от 2500 руб. до 100 000 руб.

Указанные штрафные санкции не применяются в случае подачи им до 28 февраля 2019 года специальной декларации, предусмотренной Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

При этом одновременно со специальной декларацией необходимо подать указанные уведомления.

Подача такой декларации не освобождает от необходимости учета в доходах физлица прибыли контролируемой иностранной компании (КИК), полученной ею за периоды, в которых такое лицо признавалось ее контролирующим лицом.

 

Обоснование вывода:

Физические лица, являющиеся налогоплательщиками НДФЛ, доля участия которых в иностранных организациях составила более 10%, обязаны уведомить о своем участии в таких организациях налоговый орган в срок не позднее трех месяцев либо с даты возникновения участия в иностранной организации с долей более 10%, либо с даты изменения доли участия в иностранной организации, результатом которого явилось превышение ею размера 10% (абзац первый п. 3 ст. 25.14 НК РФ, пп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ). Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (далее - Уведомление об участии) подается по форме, утв. приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@.

Кроме того, поскольку в приведенной ситуации доля участия налогоплательщика в иностранной организации составляет 30%, налогоплательщик признается контролирующим лицом этой организации, прибыль которой должна учитываться в его доходах (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ, п. 2 ст. 25.15 НК РФ).

Контролирующие лица обязаны уведомлять налоговые органы о контролируемых иностранных компаниях (далее - КИК) в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии, в частности, с главой 23 НК РФ (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Уведомление представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@ (далее - Уведомление о КИК).

При этом Уведомление о КИК представляется контролирующим лицом вне зависимости от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний (письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-12-11/2/16199, от 27.05.2016 N 03-01-23/30779).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик обязан подать:

- Уведомление об участии в иностранных организациях - в течение 3-х месяцев с даты возникновения участия в иностранной организации;

- Уведомление о КИК - не позднее 20.03.2018 (для прибыли, полученной КИК за 2016 год, в случае, если налогоплательщик стал ее участником в 2016 году, и для целей составления финансовой отчетности отчетным периодом является финансовый год с 1 января по 31 декабря). В случае если в рассматриваемой ситуации налогоплательщик приобрел долю в КИК в 2017 году и признавался контролирующим лицом этой компании по состоянию на 31.12.2017, то срок представления Уведомления о КИК (не позднее 20.03.2019) еще не наступил.

Пунктом 2 ст. 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган:

- Уведомления об участии - в виде штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены;

- Уведомления о КИК за календарный год - в виде штрафа в размере 100 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Кроме того, в случае, если для приобретения доли в КИК физическим лицом был открыт счет в иностранном банке, то у него возникает обязанность:

1) уведомить налоговые органы об открытии счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ - не позднее одного месяца со дня его открытия (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ);

2) представлять в налоговые органы Отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (далее - Отчеты) (ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ). Такие Отчеты представляются ежегодно до 1 июня года, следующего за отчетным годом, в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (далее - Постановление N 1365).

За непредставление в установленный срок:

- уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, частью 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ для граждан установлен штраф в размере от 4000 до 5000 рублей.

- Отчета о движении средств по иностранным счетам предусмотрена административная ответственность в соответствии с частями 6-6.4 ст. 15.25 КоАП РФ. Так, за непредставление Отчета предусмотрен штраф в размере от двух до трех тысяч рублей (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ). За представление Отчета позже установленного срока более чем на 30 дней для граждан предусмотрен штраф в размере от 2500 до 3000 рублей (ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ).

 

Условия освобождения от ответственности

 

До 28 февраля 2019 года физлицо - резидент РФ может подать специальную декларацию в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Специальная декларация)

Представление такой декларации освобождает физлицо от налоговой, административной и уголовной ответственности (в отношении деяний, совершенных до 1 января 2018 года) (п. 13 ст. 4 Закона N 140-ФЗ). Кроме того, не производится взыскание налогов в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом - если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации (п. 2.1 ст. 45 НК РФ).

Однако данное освобождение не распространяется на обязанность по уплате НДФЛ, подлежащего уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний (далее - КИК) (подробнее об учете такого дохода смотрите далее в разделе "Учет доходов в виде прибыли КИК").

Для неприменения штрафных санкций, упомянутых выше, одновременно со специальной декларацией необходимо подать:

- уведомление об открытии (закрытии) и изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ по форме, утв. приказом ФНС России от 28.08.2018 N ММВ-7-14/507@. Налоговый орган проставляет на указанных уведомлениях отметку об их принятии (ч. 2 ст. 7 Закона N 140-ФЗ);

- уведомление о контролируемых иностранных компаниях и уведомление об участии в иностранных организациях (срок подачи которых наступил) (п.п. 2, 3, 3.1 ст. 25.14 НК РФ).

После уведомления налоговых органов в рамках декларационной компании об открытии счета (вклада) в банке, расположенном за пределами Российской Федерации, у физического лица - резидента сохраняется обязанность представить налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по такому счёту за все отчётные периоды с даты открытия счёта в установленном порядке (если счёт открыт до 2015 года - то начиная с 2015 года).

 

Учет доходов в виде прибыли КИК

 

Прибылью (убытком) КИК признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации КИК зарегистрирована в Греции, полагаем, что в силу п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ прибыль такой КИК должна определяться на основании ее финансовой отчетности согласно п. 1 ст. 309.1 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 миллионов рублей. Однако прибыль КИК за 2016 год должна учитываться при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ при условии, что ее величина превысила 30 миллионов рублей (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ). Нам неизвестна величина прибыли КИК в рассматриваемом случае, поэтому физическому лицу следует самостоятельно оценить необходимость отражения прибыли КИК в декларации по НДФЛ за 2017 год и за 2018 год.

В случае, если прибыль КИК за отчетный год не превышает указанного предела, она не подлежит учету в доходах контролирующего ее лица. В тех случаях, когда прибыль КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, представление налоговой декларации по НДФЛ не требуется.

Прибыль КИК включается в доход (учитывается при определении налоговой базы) в доле, соответствующей доле участия в КИК контролирующего лица при расчете НДФЛ в соответствии с пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ.

В соответствии с п. 1.1 ст. 223 НК РФ для доходов в виде сумм прибыли КИК датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации.

В случае отсутствия в соответствии с личным законом КИК обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

Минфин России в письме от 03.07.2017 N 03-04-05/41825 в качестве примера разъяснил, что для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании по итогам 2016 финансового года датой фактического получения дохода признается 31 декабря 2017 года. И если на 31 декабря 2017 года налогоплательщик признается контролирующим лицом КИК, то такой налогоплательщик обязан представить уведомление о контролируемой иностранной компании в срок до 20 марта 2018 года (смотрите также письмо Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/60105).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

IAS 38, IAS 16, IFRS 16: консультации Гаранта
07 Июн 2019
Организация находится на общей системе налогообложения. Создается программный продукт. Ежемесячные и индивидуальные премии предусмотрены в положении о премировании. Увеличивают ли первоначальную стоимость НМА ежемесячные премии занятых в разработке...
Аренда: МСФО, РСБУ, налоги (консультации экспертов Гаранта)
06 мая 2019
У компании есть действующие краткосрочные (11 месяцев) договоры аренды помещений (офис, склад) и лизинг автомобиля (с февраля 2019 года). Как изменится учет данных операций в связи с вступлением в силу нового стандарта IFRS 16 "Аренда...
МСФО, РСБУ, налоги: консультации экспертов Гаранта
05 Апр 2019
Сотрудники организации часто ездят в командировки по железнодорожным и авиабилетам, приобретенным через фирму-посредника и оплаченным с расчетного счета (электронные билеты). Эти билеты организация не проводит через кассу, а закрывает актом на счете...