МСФО, бухучет, налоги: консультации экспертов Гарант

В декабре 2016 года по договору субподряда ООО "А" выполнило для организации работы на сумму 1 млн. руб. с НДС. В марте 2017 года согласно выписке из ЕГРЮЛ у организации "А" в сведениях о состоянии юридического лица стоит статус "Прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения". Правопреемником является ООО "Б". Его статус в ЕГРЮЛ на сегодняшний день - "Юридическое лицо находится в процессе реорганизации в форме присоединения к нему других юридических лиц". Сумма в 1 млн. руб. так и не выплачена. Задолженность возникла в декабре 2016 года. Кредитор и правопреемник не обращались за оплатой выполненных работ. Акты сверок не подписывались.

Каковы способы и варианты списания данной кредиторской задолженности? Каковы все нюансы налогообложения в этой ситуации?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Списать задолженность (прекратить признание обязательства в учете) организация может только в случае наличия оснований, при которых она освобождается от обязательства в силу положений ГК РФ (например, при прощении долга, истечении срока исковой давности и т.п.).

При реорганизации кредитора путем присоединения к другому юридическому лицу обязательство должника (организации) в виде платы за выполненные кредитором работы не прекращается, поэтому оснований для списания задолженности нет.

Организация должна в целях налогового законодательства и вправе в целях бухгалтерского учета списать кредиторскую задолженность и признать внереализационный доход по истечении срока исковой давности (три года с даты возникновения обязательства в общем случае) (если ранее этого срока обязательство по договору субподряда не будет прекращено одним из способов, предусмотренных главой 26 ГК РФ). При этом при списании кредиторской задолженности перед поставщиком покупатель не должен восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

 

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при реорганизации в форме присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Поэтому ООО "Б", к которому осуществляется присоединение ООО "А" (кредитора организации), становится правопреемником присоединяемого лица - т.е. к нему переходят все права и обязанности ООО "А". Передача прав и обязанностей при реорганизации в форме присоединения осуществляется на основании передаточного акта*(1) (ст.ст. 58, 59 ГК РФ).

Следовательно, при присоединении организации-кредитора к другому юридическому лицу право требования погашения задолженности переходит к вновь возникшему юридическому лицу - правопреемнику.

При этом перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ). В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года, течение данного срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Таким образом, течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения задолженности (т.е. не с даты подписания акта выполненных работ с ООО "А"), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, который можно установить исходя из условий договора. Например, в договоре может быть оговорен конкретный срок исполнения обязательств (срок оплаты за выполненные работы), тогда срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания такого срока исполнения обязательств (ст. 191 ГК РФ).

Для списания кредиторской задолженности должны быть основания, в результате которых должник освобождается от обязательства. В рассматриваемой ситуации прекращение деятельности кредитора вследствие его реорганизации путем присоединения не является таким основанием, т.к. право на получение оплаты за выполненные ООО "А" работы перешло в правопреемнику - ООО "Б".

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете кредиторская задолженность может быть списана в доходы по следующим причинам:

- истечение срока исковой давности;

- ликвидация кредитора;

- исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего лица (при этом в данном случае речь идет об организации-правопреемнике, т.е. ООО "Б") (решение ФНС России от 15.09.2017 N СА-4-9/18453@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060977);

- прощение долга кредитором (т.е. ООО "Б" как правопреемником)

- иные основания, при которых обязательства должника перед кредитором прекращаются.

Так, сумма кредиторской задолженности, списанной по указанным выше основаниям, включается в доходы в периоде прекращения обязательства организации. Например, в периоде истечения срока исковой давности (в силу п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, п.п. 10.4, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации")*(2).

В целях налогообложения прибыли (п. 18 ст. 250 НК РФ) внереализационным признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям*(3).

На наш взгляд, в данной ситуации покупатель вправе в целях налогообложения прибыли списать кредиторскую задолженность и признать внереализационный доход по истечении срока исковой давности (если ранее этого срока обязательство по договору не будет прекращено одним из способов, предусмотренных главой 26 ГК РФ).

Напомним, что доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).

Отметим, что НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), по общему правилу подлежит вычету при выполнении трех условий:

- товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- от поставщика получен счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом факт оплаты полученных товаров (работ, услуг) в общем случае не имеет значения для применения вычета по НДС (смотрите также письма Минфина России от 28.02.2006 N 03-04-09/04, от 23.12.2005 N 03-04-11/335).

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению (постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 N Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 N Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А35-8336/08-С8 и др.). Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании кредиторской задолженности перед поставщиком.

Таким образом, при списании кредиторской задолженности перед поставщиком покупатель не должен восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

 

Документальное оформление

 

Отражение дохода при списании кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании:

- акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

- письменного обоснования списания кредиторской задолженности, например, в виде Акта комиссии по результатам инвентаризации (в котором указывается основание признания задолженности прекращенной);

- приказа (распоряжения) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

 

 

Общество осуществляет сервисное обслуживание локомотивов в 27 сервисных локомотивных депо, расположенных на территории РФ.

На железных дорогах, расположенных в районах, где рельсы покрываются инеем и обледеневают, локомотивам требуется песок для устранения (уменьшения) боксования колесных пар и улучшения силы тяги. В связи с этим при сервисном обслуживании локомотивов в депо осуществляется экипировка (пополнение запаса бункеров) локомотивов песком.

Для этой цели общество приобретает у поставщиков влажный (сырой) кварцевый песок и осуществляет его сушку в пескосушильных установках цехов по переработке песка. Для создания высокой температуры в ходе сушки песка используется дизельное топливо, уголь или мазут. В процессе сушки песка образуется сухой песок (в меньшем объеме в связи с изменением физического состояния) и отсев (крупная фракция песка, состоящая из камней, ракушечника и прочих включений). Далее высушенный песок подается в емкости для складирования и хранится в сухом состоянии. По мере необходимости сухой песок через выжимные баки по трубопроводу поступает в раздаточные бункеры, а затем непосредственно на локомотивы при сервисном обслуживании. Каждый этап технологического процесса сушки песка подтверждается соответствующим техническим документом. Использование плановых или иных условных цен не предполагается (только фактические).

1. Каким образом осуществляется бухгалтерский учет процесса сушки песка (проводки, оценка стоимости):

- списание сырого песка, топлива и других затрат на сушку песка;

- получение сухого песка на склад;

- списание сухого песка при сервисном обслуживании;

- отражение убыли объема песка при сушке;

- отражение отсева песка при сушке?

При наличии нескольких допустимых вариантов бухгалтерского учета (с использованием счета 21; с использованием счета 10 (без счета 21); с использованием счета 20 (без счетов 10 и 21)) каков каждый допустимый вариант?

2. Вправе ли общество установить в учетной политике и применять способ оценки стоимости сухого песка в целях бухгалтерского учета не по прямым затратам и не по полной фактической себестоимости, а по стоимости сырья и материалов (сырого песка и топлива)?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Формировать фактическую себестоимость сухого песка целесообразно на счете 23 "Вспомогательные производства". В фактическую себестоимость сухого песка включаются как затраты на приобретение сырья в виде сырого песка, так и затраты на сушку песка, включая затраты на топливо, амортизацию оборудования, используемого для сушки, заработную плату работников с отчислениями во внебюджетные фонды. Потери в виде усушки песка отдельно в учете не учитываются. Отходы, полученные при отсеве песка, могут быть оприходованы по цене возможного использования или реализации.

 

Обоснование позиции:

Приобретаемый организацией песок является материально-производственным запасом (МПЗ) (п. 2 ПБУ 5/01). МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень таких затрат является открытым и включает, в частности:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (абзац 3 п. 6 ПБУ 5/01);

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования (ТЗР) (абзац 8 п. 6 ПБУ 5/01, п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, далее - Методические указания);

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (абзац 10 п. 6 ПБУ 5/01, п.п. 68, 71 Методических указаний).

Необходимо также учитывать, что фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

Заметим также, что расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности организации в периоде их осуществления (п.п. 7, 18 ПБУ 10/99).

Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации песок хранится в местах хранения именно в сухом виде. То есть сушка песка проводится не в периоде проведения работ по сервисному обслуживанию локомотивов, а перед его складированием, что позволяет увязать расходы на сушку песка с расходами на приобретение и заготовление сухого песка - МПЗ, а не с выполнением работ по сервисному обслуживанию локомотивов (п.п. 7, 18 ПБУ 10/99). В связи с чем рассматриваемые расходы необходимо включить в фактическую себестоимость сухого песка (абзац 10 п. 6 ПБУ 5/01, п. 71 Методических указаний).

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ (кроме цены поставщика), могут включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены, только организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п.п. 13.1, 13.2 ПБУ 5/01).

Как мы поняли из вопроса, организация не является субъектом, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, поэтому расходы по доведению песка до состояния, пригодного к использованию, должны сформировать фактическую себестоимость сухого песка и списываться в расходы по обычным видам деятельности в периоде вовлечения песка в производство работ по сервисному обслуживанию локомотивов (п.п. 90, 93 Методических указаний).

Фактическая себестоимость МПЗ может состоять из учетной цены и ТЗР (отклонений от учетной цены) (п.п. 80, 81 Методических указаний). Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не намеревается использовать учетные цены, то в данном случае стоимость готового к употреблению сухого песка необходимо формировать с учетом всех расходов, связанных с его приобретением и доработкой, в том числе с учетом амортизации оборудования, используемого при сушке, заработной платы рабочих, занятых в данной операции, и т.д. Иной порядок определения фактической себестоимости МПЗ не предусмотрен ни ПБУ 5/01 (раздел II), ни Методическими указаниями (раздел III) (дополнительно смотрите также п.п. 9, 10, 12-14 МСФО (IAS) 2 "Запасы").

ПБУ 5/01, равно как и Методические указания, не раскрывают подробного порядка учета работ по доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию. В п. 72 Методических указаний указано лишь, что такие работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

В данном случае порядок учета затрат по доведению песка до состояния, пригодного к использованию, необходимо закрепить в учетной политике (п.п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008).

В рассматриваемой ситуации в процессе сушки песка меняются как его количественные, так и качественные характеристики. То есть процесс сушки песка представляет собой технологический цикл по переработке сырья в виде сырого песка в другой вид МПЗ - сухой песок (п. 12 ПБУ 5/01). В учете необходимо отразить выбытие определенного количества сырого песка и оприходовать полученное количество сухого песка, дополнительно включив в фактическую себестоимость сухого песка расходы на сушку. По нашему мнению, для отражения расходов на сушку песка можно использовать счет 23 "Вспомогательные производства". Согласно инструкции по применению счет 23 может использоваться для учета расходов на изготовление МПЗ собственными силами, а также, например, для учета затрат на обогащение строительных материалов в строительных организациях. Исходя из раздела 5 Ведомственных строительных норм ВСН 182-91, работы по обогащению строительных материалов включают в том числе операции по просеиванию и сушке песка. То есть инструкция по применению счета 23 позволяет учитывать затраты, схожие с рассматриваемыми нами.

Убыль объема песка при усушке является безвозвратным отходом - технологическими потерями, которые не являются естественной убылью (абзац 6 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях).

В бухгалтерском учете сумма технологических потерь обособленному учету и оценке не подлежит. Нормы расхода сырого песка на изготовление единицы учета сухого песка должны рассчитываться с учетом всех потерь, возникающих в процессе сушки.

К безвозвратным технологическим потерям можно также отнести отходы, образовавшиеся в результате отсева песка (камни, ракушечник), при условии, что они не могут быть использованы организацией, например, для посыпки дорог и иных подобных целей или проданы. Если образовавшиеся отходы при отсеве песка могут быть использованы организацией или проданы, то такие отходы приходуются по сниженной цене, определяемой исходя из сложившихся цен на подобные отходы (по цене возможного использования или продажи) (п. 111 Методических указаний).

С учетом изложенного полагаем, что операции по приобретению и сушке песка могут быть отражены в учете следующими записями:

Дебет 10.1 Кредит 60, 76

- оприходован сырой песок, полученный от поставщика, по фактической себестоимости, сформированной с учетом затрат на доставку, перевалку и т.п. Сформированная фактическая себестоимость сырого песка изменению не подлежит;

Дебет 23 Кредит 10.1, 10.3, 02, 70, 69 и др.

- учтены расходы на изготовление сухого песка (стоимость использованного сырого песка, топлива, амортизация сушильного оборудования и оборудования, подающего песок на сушку, заработная плата рабочих с отчислениями во внебюджетные фонды и др.);

Дебет 10.1 Кредит 23

- оприходован сухой песок по фактической себестоимости, сложившейся из стоимости приобретенного сырья и расходов на доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 82 Методических указаний);

Дебет 10.6 Кредит 23

- оприходованы возвратные отходы (камни, ракушечник);

Дебет 20 Кредит 10.1

- фактическая себестоимость сухого песка списана при производстве работ по сервисному обслуживанию.

При использовании сухого песка для выполнения работ по сервисному обслуживанию локомотивов списываемый песок оценивается одним из следующих способов (п.п. 16-19 ПБУ 5/01, п.п. 73-79 Методических указаний):

- по себестоимости каждой единицы (партии сухого песка);

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Наиболее подходящий способ оценки сухого песка организации необходимо определить самостоятельно. По нашему мнению, для такого запаса, как песок, наиболее оптимальной является оценка по средней себестоимости (партии полученного сухого песка четко не разграничиваются в бункере для хранения и отследить, какая именно партия песка была использована для сервисного обслуживания, не представляется возможным). Расчет отпуска (списания) материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО приведен в приложении 1 к Методическим указаниям.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

 

 

Организация является лизингополучателем по договору лизинга (далее - Организация или лизингополучатель). В настоящее время на балансе Организации числится оборудование, полученное по договору лизинга.

Часть оборудования Организация выкупает досрочно, выплатив лизингодателю как остаток лизинговых платежей, так и выкупную цену этой части лизингового имущества (далее - оборудование). Есть только Акт приема передачи, счета-фактуры нет. Операция проводится для передачи оборудования в залог банку.

Как отразить в бухгалтерском учете Организации операции по досрочному выкупу оборудования у лизингодателя?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В анализируемой ситуации после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и уплаты выкупной стоимости оборудования на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация ОС" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Подробнее рекомендуемые бухгалтерские проводки приведены ниже.

 

Обоснование вывода:

 

Гражданско-правовые аспекты

 

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)). Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ).

Согласно нормам ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ, а также условиям договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Согласно мнению финансовых органов, выраженному в п. 2 письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, порядок уплаты выкупной цены регулируется исключительно по договоренности сторон (лизингодателя и лизингополучателя).

 

Бухгалтерский учет

 

При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания по лизингу), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету;

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания);

- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99);

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее соответственно - План счетов, Инструкция).

Так, в вопросах бухгалтерского учета лизинговых операций необходимо следовать абзацу 2 п. 4, п. 6, абзацу 2 п. 7, абзацу 2 п. 8, абзацу 2 п. 9, абзацу 2 п. 10, абзацу 2 п. 11, абзацу 2 п. 12 Указаний по лизингу, т.е. использовать порядок бухгалтерского учета, применяемый в настоящее время в случае, когда предмет договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (с поправкой, что методология Указаний по лизингу основывалась на старом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организации). Применяемый метод учета лизинговых операций необходимо было закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На основании п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01, абзаца второго п. 8 Указаний по лизингу при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя предмет лизинга учитывается лизингополучателем в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая равна стоимости лизингового имущества (без НДС). В свою очередь, под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

При этом стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования (далее - СПИ) начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01). СПИ имущества определяется лизингополучателем самостоятельно в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 6/01. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет "Амортизация ОС, полученных в лизинг" (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний по лизингу).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний по лизингу). Расходами лизингополучателя в бухгалтерском учете будут являться только суммы начисленной амортизации.

Мы исходим из того, что Организация отражала в учете все операции по договору лизинга до проведения досрочного выкупа в соответствии с Указаниями по лизингу.

При выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний по лизингу после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация ОС" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных ОС.

В связи с вышеизложенным при выкупе лизингового оборудования и переходе его в собственность Организации могут быть сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51

- уплачены досрочно оставшиеся лизинговые платежи;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по выкупной цене лизингового имущества", Кредит 51

- уплачена выкупная цена за оборудование;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- сумма НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости принята к вычету;

Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства", Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей;

Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства", Кредит 76, субсчет "Расчеты по выкупной цене лизингового имущества"

- отражена задолженность перед лизингодателем в размере выкупной цены;

Дебет 01, субсчет "Собственные ОС", Кредит 01, субсчет "ОС, полученные в лизинг"

- первоначальная стоимость оборудования учтена в качестве первоначальной стоимости собственного ОС;

Дебет 02, субсчет "Амортизация ОС, полученных в лизинг", Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных ОС"

- сумма начисленной амортизации лизингового имущества перенесена на субсчет учета амортизации собственного оборудования.

 

К сведению:

 

Налог на прибыль

 

Приобретение предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если он соответствует признакам, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), если выкупная цена предмета лизинга менее 100 000 рублей (смотрите письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392, от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90). В рассматриваемом случае оборудование является для Организации амортизируемым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Лизингополучатель, у которого предмет лизинга учитывается на балансе, включает его в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Организация выполнила это требование и начисляла амортизацию автомобиля.

Лизингополучатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, лизинговые платежи на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма предусматривает, что если имущество, полученное по договору лизинга, числится у лизингополучателя, то в расходы он будет включать лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ. Считаем, что именно так все происходило в рассматриваемом случае.

По мнению финансовых органов, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (письма Минфина России от 27.01.2017 N 03-03-06/1/4276, от 07.12.2016 N 03-03-06/1/72853, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514). Причем этот порядок не зависит от того, предусмотрены ли выплата выкупной цены и переход права собственности самим договором лизинга или же отдельным соглашением (договором).

Однако судебные органы с этими выводами Минфина не согласны. В том случае, если выкупная стоимость определена в самом договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, судьи отмечают, что лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права (определения ВАС России от 10.10.2007 N 12038/07, от 19.06.2009 N 7362/09). То есть в этом случае выкупная стоимость не формирует первоначальную стоимость собственного имущества, а учитывается в составе лизинговых платежей в составе прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

 

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

Без ПБУ 18/02 не обойтись никак
13 Ноя 2019
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — самое сложное ПБУ. В нем много непонятных терминов, оно требует много проводок, а теперь еще и изменения, основная цель которых – привести правила российского...
Как сформировать стоимость объекта основных: бухучет, МСФО налоги
30 Окт 2019
Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, осуществляет строительство второй очереди завода подрядным способом. Можно ли включить в стоимость объекта основных средств заработную плату управленческого персонала, в частности главного...
МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность": рубрика вопрос-ответ от экспертов компании Гарант
27 Окт 2019
Филиалы и подразделения ООО не являются юридическими лицами. ООО представляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составленную по российским правилам бухгалтерского учета, в целом по компании. Бухгалтерская отчетность не составляется по МСФО, и...