Консультации Гаранта

Организация имеет в составе основных средств линии электропередач. Линии расположены на земельном участке, выделенном организации на праве сервитута. Возникла необходимость выполнения работ по расчистке просек на фидерах распределительной сети и основной сети, часть из которых проходит по территории особо охраняемых природных территориях ФГБУ. Затраты на расчистку относятся на расходы текущего периода по статье "ТО и ремонты". Для выполнения работ по расчистке просек воздушной линии электропередачи (ВЛ) от дикорастущих растений на территории ФГБУ, необходимо разработать и согласовать в установленном порядке проект освоения лесов. Проект освоения лесов разрабатывается на срок не более 10 лет - для всех видов использования лесов, за исключением видов использования лесов, определенных статьями 43-45 Лесного кодекса РФ, но при этом срок действия проекта освоения лесов не должен превышать срок действия соответствующего договора аренды лесного участка, лесохозяйственного регламента лесничества (лесопарка). Для видов использования лесов, определенных статьями 43-45 Лесного кодекса Российской Федерации, проекты освоения лесов составляются на срок действия договора аренды лесного участка (ст. 45 "Использование лесов для строительства, реконструкции, эксплуатации линейных объектов"). Затраты на разработку проекта - существенные.

Возможно ли затраты на подготовку, выполнение и согласование проекта освоения лесов отнести к НМА (срок - до десяти лет) или к расходам будущих периодов?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация должна признать права на использование Проекта в течение срока его действия в составе НМА, а затраты, связанные с разработкой и утверждением Проекта, учесть в первоначальной стоимости НМА. Такой порядок учета, по нашему мнению, наиболее отвечает требованиям МСФО (что должно учитываться при разработке учетной политики исходя из положений п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

В то же время (ввиду отсутствия конкретных правил учета рассматриваемых расходов) организация может признать расходы будущих периодов, закрепив свой выбор в учетной политике. При этом в любом случае рассматриваемые затраты отвечают понятию "актив" и не могут признаваться единовременно в расходах текущего периода.

 

Обоснование позиции:

При эксплуатации воздушных линий электропередачи (ВЛ) должны производиться техническое обслуживание и ремонт, направленные на обеспечение их работоспособности. Расчистка трасс ВЛ от кустарников, сваленных деревьев и сучьев, поддержание ширины просеки в размере, установленном проектом, относятся к ремонту ВЛ (п. 5.3.7 Правил организации технического обслуживания и ремонта оборудования, зданий и сооружений электростанций и сетей СО 34.04.181-2003, утвержденных РАО "ЕЭС России" 25.12.2003; Правила технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации, утвержденные приказом Минэнерго РФ от 19.06.2003 N 229).

Для правомерного проведения вырубки необходимо оформление проекта освоения лесов (далее - Проект) (ч. 1 ст. 88 ЛК РФ). При этом для вида использования лесов, определенных ст. 45 Лесного кодекса РФ (эксплуатация линейных объектов), проекты освоения лесов составляются на срок действия договора аренды лесного участка (пункт 30 приказа Рослесхоза от 29.02.2012 N 69 "Об утверждении состава проекта освоения лесов и порядка его разработки").

Таким образом, затраты на Проект осуществляются в связи с необходимостью выполнения (в т.ч. в будущих периодах) ремонта линейных объектов. Без Проекта организация не может получать выгоды от использования объектов ОС (ВЛ).

По нашему мнению, указанные затраты должны формировать стоимость актива - право использования Проекта, и не могут быть признаны единовременно в расходах в периоде их возникновения.

 

Общие критерии признания актива

 

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция)).

Здесь хотим обратить внимание, что к активам относят любую собственность вне зависимости от формы (материальная или нематериальная), а также контролируемые организацией ресурсы и расходы, имеющие денежную оценку, от которых в будущем ожидается экономическая выгода (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Активы для целей бухгалтерского учета).

Считается (п. 7.2.1 Концепции), что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Аналогичное определение и критерии признания актива содержатся в п. 4.3 Концептуальных основ представления финансовых отчетов (приняты советом по МСФО): активом является экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий. Экономический ресурс - это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод (смотрите пункты 4.14-4.18 Концептуальных основ МСФО).

Экономический ресурс может создавать экономические выгоды для организации за счет предоставления ей права или обеспечения возможности совершать, например, одно или несколько из следующих действий:

(a) получать предусмотренные договором денежные потоки или другой экономический ресурс;

(b) обмениваться экономическими ресурсами с другой стороной на выгодных условиях;

(c) обеспечивать поступление денежных средств или избегать выбытия денежных средств, например, посредством:

(i) использования данного экономического ресурса либо в отдельности, либо в сочетании с другими экономическими ресурсами для производства товаров или предоставления услуг;

(ii) использования данного экономического ресурса для увеличения стоимости других экономических ресурсов; или

(iii) передачи данного экономического ресурса в аренду другой стороне;

(d) получать денежные средства или прочие экономические ресурсы в результате продажи данного экономического ресурса; либо

(e) погашать обязательства путем передачи данного экономического ресурса.

Следовательно, в случаях, когда нет вероятности того, что понесенные расходы принесут организации экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным, в бухгалтерском балансе актив не признается.

Однако в рассматриваемом случае затраты, понесенные при разработке Проекта, связаны с получением права и возможности осуществлять ремонтные работы (расчистка просек), необходимые для поддержания ОС в работоспособном состоянии. То есть налицо получение экономических выгод в будущем.

 

Учет в качестве НМА

 

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Упоминание пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007 о наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, формально не ограничивает действие ПБУ 14/2007 только на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (смотрите также Рекомендации Р-14/2011-КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов").

Например, в МСФО (IFRS) 38 "Нематериальные активы" такого ограничения нет. Международными стандартами к нематериальным относятся немонетарные активы, характеризующиеся совокупностью трех признаков:

- идентифицируемость (в данном случае актив возникает в результате "других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей");

- контроль (данный Проект не может быть использован третьими лицами);

- будущие экономические выгоды (в данном случае "другие выгоды, возникающие от использования актива организацией" - возможность поддерживать ОС (ВЛ) в работоспособном состоянии путем расчистки просек).

Отметим, что в разрабатываемом проекте ФСБУ "Нематериальные активы" указаны три условия для признания НМА (без упоминания только интеллектуальных прав или средств индивидуализации):

"а) актив не имеет материально-вещественной формы, за исключением материальных объектов, используемых в качестве носителей информации, таких как модель, образец, диск, флеш-карта, пленка, бумажный носитель, др.;

б) актив предназначен организацией для использования в ходе ее обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, либо для использования в целях деятельности некоммерческой организации;

в) актив предназначен организацией для использования в течение периода свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев".

При этом к НМА также отнесены "б) права на осуществление определенных действий (лицензии на добычу полезных ископаемых, заготовление древесины, вылов рыбы, использование радиочастот, др.)". В данном случае разработка Проекта связана с правом проведения работ по расчистке просек.

Таким образом, по нашему мнению, организация с учетом п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008)*(3) должна признать права на использование Проекта в течение срока его действия в составе НМА, а затраты, связанные с разработкой и утверждением Проекта, учесть в первоначальной стоимости НМА.

 

Учет в качестве расходов будущих периодов

 

В то же время (ввиду отсутствия конкретных правил учета рассматриваемых расходов) организация может признать расходы будущих периодов, закрепив свой выбор в учетной политике.

Отметим, что в настоящее время независимо от изменений, внесенных в п. 65 Положения N 34н, для целей бухгалтерского учета остается актуальным принцип обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (требования п. 18 и п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

При этом основной критерий, который необходимо применять каждый раз при решении вопроса об отнесении объектов учета в составе будущих расходов: отвечают ли понесенные затраты понятию актива (стоимость которого учитывается в расходах равномерно).

Данный подход соответствует и принципам МСФО, где понятие "расходы будущих периодов" отсутствует, и при принятии решения об отнесении затрат к тому или иному объекту учета следует руководствоваться общими принципами признания активов, обязательств, доходов и расходов. Так, понесенные затраты могут быть признаны либо как расходы периода, либо как дебиторская задолженность, либо как активы, способные принести в будущем экономические выгоды.

 

Налоговый учет

 

Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ. Расходы на разработку Проекта обусловлены требованием законодательства и связаны с предпринимательской деятельностью организации (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30861).

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

К сожалению, нам не удалось найти официальной позиции контролирующих органов (или судов) относительно порядка признания рассматриваемых затрат в целях исчисления налога на прибыль. Прямых норм, предписывающих учитывать рассматриваемые расходы в течение какого-либо срока, а не единовременно, глава 25 НК РФ не содержит. Вместе с тем в ряде случаев, когда расходы связаны с будущими периодами, Минфин России исходит из необходимости равномерного распределения таких расходов (смотрите, например, письма Минфина России от 07.03.2017 N 03-03-06/1/12888, от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39519, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61180, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

Для целей налогообложения затраты на разработку Проекта, по нашему мнению, должны учитываться в расходах равномерно, в течение срока его действия. В противном случае, учитывая указанные разъяснения Минфина России, не исключено, что организации придется доказывать право на учет затрат, связанных с разработкой Проекта, единовременно, в периоде подписания документов, подтверждающих получение услуг сторонних организаций.

Учитывая существенность затрат на разработку Проекта рекомендуем обратиться в соответствии с пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета или в Минфин России за официальным разъяснением о порядке учета затрат на проектную документацию.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

 

В каких случаях можно переоценить товарные знаки в бухгалтерском учете?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Учитывая отсутствие активного рынка товарных знаков, организация не обязана переоценивать такой актив. Товарные знаки учитываются по первоначальной стоимости и не переоцениваются.

 

Обоснование позиции:

Товарным знаком признается обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). На товарный знак как один из видов интеллектуальной собственности признается исключительное право, которое означает наличие у его обладателя права использовать это средство индивидуализации по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, в том числе разрешать или запрещать другим лицам его использование (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1484 ГК РФ).

В общем понимании товарный знак признается нематериальным актовом (далее - НМА). Порядок учета НМА, в том числе порядок их переоценки, регламентируется нормами ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007). НМА принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (п. 6 ПБУ 14/2007, п. 1 ст. 257 НК РФ).

В процессе использования в финансово-хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта товарного знака его стоимость может изменяться в силу множества причин, например, он становится известным, и реальная оценка товарного знака может увеличить рыночную капитализацию компании. По мнению, аспиранта РАНХиГС при Президенте РФ, помощника председателя Суда по интеллектуальным правам Е.В. Ульянова, текущие потребности экономики, введение средств индивидуализации в активный гражданский оборот (то есть в качестве самостоятельных товаров) приводят к тому, что оценку стоимости исключительного права на средства индивидуализации производят в следующих случаях: при осуществлении корпоративных действий, например, исключительное право на средства индивидуализации может быть внесено в уставный капитал организации путем заключения отдельного договора об отчуждении исключительного права или лицензионного договора; стоимость нематериальных активов также необходимо учитывать и при реорганизации юридического лица. Кроме того, по мнению автора, оценка стоимости исключительных прав проводится в случае распоряжения исключительным правом, а также для дальнейшего расчета размера лицензионных платежей или при нарушении исключительного права на средство индивидуализации, и если была произведена оценка такого НМА, то правообладателю будет проще обосновать размер компенсации или рассчитать причиненные убытки.

В указанных случаях при проведении оценки интеллектуальной собственности, принадлежащей организации, предлагается руководствоваться положениями Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135) и приказом Минэкономразвития России от 22.06.2015 N 385 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО N 11)" (Средства индивидуализации как "материальный" актив компании // журнал "Журнал Суда по интеллектуальным правам", N 15, март 2017 г., с. 72-76).

По мнению другого автора, оценка товарных знаков может быть необходима с целью, например, залога при кредитовании предприятий в качестве обеспечения (смотрите материал: В. Зеновина. Эксперты считают, что кредитованию под залог интеллектуальных прав препятствует целый комплекс проблем (ГАРАНТ.РУ, 18 июля 2017 г.)).

В то же время необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство.

ПБУ 14/2007 устанавливает порядок проведения переоценки НМА (п. 17 ПБУ 14/2007).

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 переоценке подлежат группы однородных НМА не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей рыночной стоимости. Она определяется исключительно по данным активного рынка указанных активов (п. 17 ПБУ 14/2007). Законодательство по бухгалтерскому учету не дает определение этого понятия.

Активный рынок НМА упоминается в п. 78 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (далее - МФСО 38), введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, где сказано, что применительно к нематериальному активу наличие активного рынка представляет собой редкое, но тем не менее возможное явление. Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет о торговых марках, титульных данных газет, правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентах или товарных знаках, поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер (письма Минфина России от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81777, от 04.02.2016 N 03-03-06/1/5716).

Товарным знакам, в отличие от иных нематериальных активов, как раз присущи такие признаки, как индивидуальность и оригинальность. При наличии обозначенных признаков ни о каком активном рынке (как следствие - о переоценке) говорить не приходится. Поэтому товарные знаки учитываются по первоначальной стоимости и не переоцениваются (Создаем (покупаем) и регистрируем товарный знак // Е.А. Логинова, журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)).

В свою очередь, в п. 81 МСФО 38 сказано, что, если нематериальный актив, относящийся к классу переоцененных нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка для данного актива, этот актив должен отражаться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Что касается привлечения стороннего лица к проведению переоценки, то нормы ПБУ 14/2007 не предусматривают возможности привлечения профессионального оценщика для определения текущей рыночной стоимости НМА, равно как и не содержат прямого запрета на это (ст. 3 Закона N 135-ФЗ).

По нашему мнению, использование данных оценки профессионального оценщика по определению текущей рыночной стоимости НМА (товарного знака) с целью его переоценки для целей бухгалтерского учета возможно в том случае, если оценка будет осуществляться на основе данных активного рынка указанных НМА (товарных знаков) в понимании норм законодательства о бухгалтерском учете. Поскольку нормы ПБУ 14/2007 не определяют конкретного перечня документов, необходимых для определения текущей рыночной стоимости НМА, то организации вправе использовать любые доступные сведения о ценах на аналогичные НМА, сформировавшихся на их активном рынке. Однако в силу отсутствия в РФ активного рынка товарных знаков считаем, что положения ПБУ 14/2007 могут не применяться на практике в части, касающейся переоценки стоимости товарного знака.

При наличии рынка организация принимает решение о переоценке товарного знака (Энциклопедия решений. Учет переоценки НМА).

Отметим также, что организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета (п. 16 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Войнова Оксана

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

 

В иностранной компании (ОСН) учет ведется по иностранным семизначным счетам вместо двузначных.

Достаточно ли иметь рабочий план счетов, где указан мэппинг этих счетов? Надо ли в программе учета иметь оба вида счетов: и иностранную нумерацию и российскую?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Непосредственно иностранная организация как таковая не подпадает под регулирование Закона о бухучете, поэтому она вправе в своих внутренних документах фиксировать все необходимые для ведения учета сведения по правилам иностранного законодательства.

В утверждаемой учетной политике, если субъект подпадает под российское законодательство, обязательно должен фигурировать рабочий план счетов, разработанный на основании утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Включение в него еще и счетов, применяемых в иностранном государстве для аналогичных объектов учета, избыточно, но не запрещено. Поэтому экономический субъект может указать дополнительную информацию, считая ее полезной. При разнице в схеме и принципах учета "российская часть" его программного продукта может и не содержать расшифровок по счетам, указывающих на связь с иностранной системой построения учета.

 

Обоснование позиции:

Устанавливающий единые национальные требования к бухгалтерскому учету, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) распространяет в том числе свое действие (ст.ст. 1 и 2 Закона о бухучете) на коммерческие организации, а также находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В сформулированный им перечень не включены иностранные юридические лица, находящиеся за пределами территории РФ (смотрите также письмо Минфина России от 28.04.2018 N 03-03-10/29303). Поэтому непосредственно иностранная организация как таковая не подпадает под регулирование Закона о бухучете, поэтому она вправе в своих внутренних документах фиксировать все необходимые для ведения учета сведения по правилам иностранного законодательства.

Ее структурное подразделение, наоборот, подпадает под Закон о бухучете, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Но оно может и не вести бухучет по российским правилам, если ведет учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 2 части 2 ст. 6 Закона о бухучете).

В ситуации, когда решено форсировать указанную возможность и вести полноценный бухгалтерский учет, в части принятия решения о применяемом рабочем плане счетов необходимо принять во внимание следующее.

В общем случае рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, утверждается на основе Плана счетов бухгалтерского учета письменным распоряжением руководителя организации в составе принятой учетной политики (п.п. 4, 8 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008), преамбула Инструкции по применению Плана счетов).

Российскими стандартами бухгалтерского учета установлено, что филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с РСБУ либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (п. 1 ПБУ 1/2008, п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Поэтому, выбрав российские правила, в принимаемой учетной политике для целей бухгалтерского учета утверждается рабочий план счетов, сформированный на основе Плана счетов, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета (смотрите также п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, с группированием хозяйственных операций в регистрах по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п.п. 9 и 20 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Использование синтетических счетов (субсчетов) и построение аналитического учета, хотя и определяются организацией, но в своем решении она должна руководствоваться Инструкцией к Плану счетов, РСБУ, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Тем самым в учетной политике обязательно должен фигурировать рабочий план счетов (разработанный на основе Плана счетов), используемый для фиксирования двойной записи. Включение в этот документ еще и счетов, применяемых в иностранном государстве для аналогичных объектов учета, избыточно, но не запрещено. Поэтому экономический субъект может указать дополнительную информацию, считая ее полезной (п. 6 ПБУ 1/2008).

Вопросы возможностей, предназначения, расширения и адаптации применяемого ПО решаются с сопровождающим его лицом. Но, на наш взгляд, при разнице в схеме и принципах учета российская часть программного продукта может и не содержать расшифровок по счетам, устанавливающих связь с иностранной системой построения учета, поскольку это может быть не информативным и не полезным. Данное решение принимается пользователем бухгалтерской программы с учетом баланса его интересов и гибкости ее настроек.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

 

К зданиям подведен газ для отопления помещений собственными силами. На счете 08 указаны следующие объекты: газопровод высокого давления, газораспределительный шкаф, газопровод низкого давления. На местности после газорегуляторного пункта шкафного (ГРПШ) газопровод низкого давления разветвляется на два здания. Пробный пуск газа для пусконаладочных работ на одно здание производился 16.12.2019, был выдан акт приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы на газопровод низкого давления к первому зданию. 23.12.19 выдан такой же акт на газопровод высокого давления, 26.06.2020 - на газопровод низкого давления ко второму зданию. Поданы документы на регистрацию опасного производственного объекта (ОПО). Без регистрации ОПО подача газа от поставщика не будет производиться.

Какой датой отразить газопроводы в составе ОС и ввести в эксплуатацию?

 

Без регистрации ОПО подача газа от поставщика не будет производится, а газопроводы, соответственно, не могут эксплуатироваться в соответствии с их предназначением. Ввод в эксплуатацию газопроводов осуществляется после получения разрешительной документации, позволяющей начать их эксплуатацию. Передача газопровода в аренду также свидетельствует о начале эксплуатации в целях получения дохода (смотрите, например постановление АС Поволжского округа от 05.12.2018 по делу N А55-5761/2018).

1. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (далее - ОС), если одновременно выполняются условия, указанные в п. 4 ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01). Готовность к эксплуатации объекта в нем прямо не упомянута.

Однако исходя из порядка формирования первоначальной стоимости, в которую включаются затраты, требуемые для приведения объекта в состояние, пригодное для эксплуатации (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01), считаем, что актив признается объектом ОС (вводится в эксплуатацию) тогда, когда он доведен до состояния, пригодного к эксплуатации в деятельности организации*(1).

Отметим, что проектом ФСБУ "Незавершенные капитальные вложения"*(2) уточнено, что "незавершенные капитальные вложения по их завершении переклассифицируются в основные средства или другие внеоборотные материальные активы в тот момент, когда объект готов к эксплуатации и находится в том месте и (или) в том состоянии, в которых организация намерена его использовать". Что отвечает положениям МСФО IAS 16 "Основные средства", в соответствии с п.п. 20 и 55 которого признание затрат в составе балансовой стоимости объекта основных средств прекращается тогда, когда актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства.

2. В налоговом учете по объектам амортизируемого имущества начисляться амортизация начинает с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Начало начисления амортизации в целях налогообложения в силу положений ст. 259 НК РФ не связано с соблюдением специальных норм законодательства, в частности, с получением разрешений на ввод в эксплуатацию. Пункт 2 ст. 259 НК РФ регулирует порядок амортизационных отчислений без отсылки к отраслевому законодательству.

Таким образом, объект может быть признан амортизируемым имуществом в периоде его эксплуатации. Основным условием для начала амортизации объекта является использование его для извлечения дохода.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

Утверждены ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
20 Окт 2020
Утверждены ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" 27 октября 2020 года вступает в силу приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета...
Консультации Гаранта
21 Сен 2020
Организация имеет в составе основных средств линии электропередач. Линии расположены на земельном участке, выделенном организации на праве сервитута. Возникла необходимость выполнения работ по расчистке просек на фидерах распределительной сети и...
Консультации экспертов Гаранта
10 Авг 2020
На учете стоят несколько НМА (например, "А", "Б", "С"). Выполнены работы по созданию НМА (условно - "Д"), позволяющего создать единый интерфейс для запуска ранее поставленных на учет НМА "А", "Б...