IAS 38, IAS 16, IFRS 16: консультации Гаранта

Организация находится на общей системе налогообложения. Создается программный продукт. Ежемесячные и индивидуальные премии предусмотрены в положении о премировании. Увеличивают ли первоначальную стоимость НМА ежемесячные премии занятых в разработке НМА работников, а также единовременные премии индивидуального характера, начисленные за достижение поставленных показателей в разработке НМА?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При разработке программы для ЭВМ силами работников организации стоимость принятого к бухгалтерскому учету материального актива формируется как сумма фактических затрат на его создание, включая затраты на выплату ежемесячных и индивидуальных премий занятым в разработке нематериального актива работникам.

В целях исчисления налога на прибыль стоимость нематериального актива формируется также с учетом указанных премий.

 

Обоснование вывода:

Согласно ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Программа для ЭВМ является результатом интеллектуальной деятельности, и авторские права на нее охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1262 ГК РФ регистрация программы для ЭВМ в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности осуществляется по желанию правообладателя.

Если программа создана силами сотрудников организации, она представляет собой служебное произведение. Исключительное право на нее принадлежит организации-работодателю (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

 

Бухгалтерский учет

 

Информация о нематериальных активах (далее - НМА, актив) организации формируется в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по правилам, установленным ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

При одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007, программы для электронных вычислительных машин относятся к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007).

Согласно п.п. 6, 7 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

В п. 8, 9 ПБУ 14/2007 изложены подходы к отнесению различных сумм и затрат в расходы на создание НМА. При этом затраты, относимые к капитальным вложениям в НМА, не должны быть поименованы в перечне п. 10 ПБУ 14/2007.

Согласно п. 9 ПБУ 14/2007 при создании НМА, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам относятся в том числе расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору (а также отчисления на социальные нужды).

Таким образом, указание на включение в стоимость НМА выплат, произведенных в пользу непосредственно связанных с созданием НМА работников, прямо предусмотрено в ПБУ 14/2007.

Исходя из положений ст.ст. 129, 135 ТК РФ, премии являются составной частью заработной платы, устанавливаемой работнику трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ). Для работодателей - коммерческих организаций нормативными правовыми актами не предусмотрено ни конкретных видов стимулирующих выплат, подлежащих начислению работникам, ни правил такого начисления. Соответственно, коммерческая организация разрабатывает систему премирования работников самостоятельно (условия, размеры, периодичность, источник премирования и т.д.), и выплата ежемесячных премий и единовременных премий индивидуального характера, начисленных за достижение определенных показателей, не противоречит действующему законодательству.

С учетом изложенного полагаем, что указанные в вопросе премии следует учитывать в составе выплат в пользу работников, непосредственно связанных с созданием НМА.

Если обратиться к положениям МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" (далее - МСФО 38), то можно увидеть: так же как и положения ПБУ 14/2007, они предусматривают учет в стоимости НМА затрат на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"), возникающие в связи с созданием нематериального актива (п. 66 МСФО 38). При этом согласно МСФО (IAS) 19 термин "Вознаграждения работникам" применительно к рассматриваемой ситуации означает все формы возмещения, которые организация предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги, то есть указанные в вопросе премии по правилам МСФО 38 вполне обоснованно включаются в затраты, связанные с созданием нематериального актива.

Таким образом, полагаем, что сумма фактических затрат на создание нематериального актива включает ежемесячные и индивидуальные премии занятых в разработке нематериального актива работников.

 

Налог на прибыль

 

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных (пп. 2 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно в пп. 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом премии и единовременные поощрительные начисления исходя из нормы ст. 255 НК РФ включаются в состав расходов налогоплательщика на оплату труда.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль стоимость нематериального актива, создаваемого самой организацией, формируется также с учетом указанных в вопросе премий.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

 

Аэропорту по целевой программе был установлен пункт пропуска через государственную границу. По Постановлению Правительства РФ от 26.06.2008 N 482 аэропорт обязан заключить договор безвозмездной передачи имущества ФГКУ Росгранстрой. Имущество находится на балансе организации как в составе основных средств, так и в составе материалов (инвентаря).

Как учесть такую передачу имущества?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Основные средства и МПЗ, переданные в безвозмездное пользование, учитываются у ссудодателя на отдельных субсчетах.

Расходы, связанные с передачей имущества (в том числе амортизация), учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов.

При этом услуги по передаче объектов в безвозмездное пользование не признаются объектом налогообложения НДС.

 

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования применяются правила, установленные отдельными статьями главы 34 ГК РФ "Аренда" (п. 2 ст. 689 ГК РФ), а именно: ст. 607 ГК РФ (определяющей объекты, которые могут передаваться в пользование); п. 1 и абзацем первым п. 2 ст. 610 ГК РФ (о сроках договора); п. 1 и п. 3 ст. 615 ГК РФ (об обязанности использования полученного по договору имущества в соответствии с его назначением и условиями договора); п. 2 ст. 621 ГК РФ (о признании договора возобновленным на неопределенный срок, если арендатор или ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора при отсутствии возражений другой стороны); п. 1 и п. 3 ст. 623 ГК РФ (о распределении между сторонами затрат, связанных с улучшением полученного в пользование имущества).

 

Бухгалтерский учет

 

Переданные в безвозмездное пользование (ссуду) объекты ОС продолжают оставаться в собственности ссудодателя. Следовательно, стоимость предметов ссуды с баланса арендодателя не списывается (п. 29 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете ОС, передаваемое в аренду, может учитываться на счете 01 "Основные средства". Имущество, передаваемое в безвозмездное пользование, отражается в бухгалтерском учете ссудодателя обособленно путем открытия на соответствующих счетах учета имущества отдельных субсчетов.

Амортизацию по переданному в ссуду объекту ОС начисляет ссудодатель (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Подробнее об амортизации ОС смотрите: Амортизация ОС.

При передаче имущества в безвозмездное пользование ПБУ 6/01 не предусматривает прекращение начисления амортизации.

При этом рекомендуется использовать отдельный субсчет "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование" счета 02.

На основании п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" сумма амортизации, начисленной по объектам ОС, переданных во временное пользование, не может быть признана расходами по обычным видам деятельности. Подобные расходы признаются в бухгалтерском учете как прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 91, субсчет "Прочие расходы".

В данном случае по договору безвозмездного пользования, кроме основных средств, передаются и объекты, учитываемые в составе МПЗ, как малоценное имущество, которое не отвечает критериям ОС (п. 4 ПБУ 6/01).

В Плане счетов и Инструкции, а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) не содержится информации о специальном порядке для учета ТМЦ, сданных в аренду.

Между тем в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Следовательно, порядок передачи такого имущества в аренду необходимо закрепить в учетной политике.

По нашему мнению, такие объекты необходимо учитывать, как и объекты ОС, на отдельном субсчете к счету 10.

При передаче имущества в безвозмездное пользование необходимо оформить:

- договор ссуды в письменной форме; в установленных законом случаях он должен пройти госрегистрацию;

- акт приемки-передачи объектов ссуды.

 

Налог на прибыль

 

В общем случае согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование (ссуду). Исключение составляют основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. На основании п. 4 ст. 256 НК РФ амортизация, начисленная по ОС, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и пр., если эта обязанность установлена законодательством РФ, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Поскольку в нашем случае имущество передается на основании постановления Правительства РФ от 26.06.2008 N 482, амортизация учитывается в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, с 1 января 2015 года в качестве прочих учитываются расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Иными словами, в данном случае и амортизация и другие расходы, связанные с предоставлением имущества в безвозмездное пользование, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов.

На наш взгляд, этот вывод справедлив в том случае, если отсутствовало бюджетное финансирование в рамках целевой программы, упомянутой в вопросе.

 

НДС

 

При передаче основного средства в аренду у арендодателя не возникает обязанности по уплате НДС, поскольку право собственности на имущество к арендатору не переходит (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Суммы арендной платы облагаются НДС по общим правилам.

По мнению налоговых органов и Минфина России, услуга по предоставлению имущества в безвозмездное пользование также облагается НДС (смотрите, например, письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393).

Дело в том, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС. При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной стоимости.

Вместе с тем на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации операции, связанные с передачей имущества в безвозмездное пользование, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

 

Организация приобрела отечественный автомобиль по договору лизинга. Согласно условиям договора сумма первоначального платежа снижена на 500 тыс. руб. в связи с тем, что в рамках федеральной программы лизингодатель на данную сумму получает субсидии из бюджета.

В соответствии с программой, принятой Правительством РФ, лизингодателю предоставляется субсидия из федерального бюджета в сумме единовременной скидки по уплате авансового платежа, которую он предоставляет лизингополучателю. Однако эта субсидия может и не быть предоставлена, в связи с чем в договоре лизинга предусмотрено условие, согласно которому в случае невыделения субсидии из федерального бюджета в размере скидки лизингополучатель обязуется перечислить лизингодателю соответствующую сумму на основании уведомления лизингодателя.

Как определить первоначальную стоимость основного средства? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете, если лизингодатель в платежных документах указывает полную стоимость без уменьшения?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае первоначальная стоимость основного средства определяется за вычетом скидки.

 

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), и ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Заметим, что Указания были разработаны на основе ранее действовавших ПБУ 6/97 "Учет основных средств" и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, поэтому применять их можно только с соответствующими поправками.

Пунктом 8 Указаний установлено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, в бухгалтерском учете при постановке на учет у лизингополучателя лизингового имущества в его первоначальную стоимость включаются вся сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости, согласованная сторонами в соответствии с договором лизинга, а также другие расходы, связанные с получением предмета лизинга (п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01). Причем организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы НДС, предъявленные лизингодателем, учитывают в стоимости объекта основных средств (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01).

В рассматриваемом случае, как следует из вопроса, цена договора лизинга, согласованная сторонами (п. 1 ст. 424 ГК РФ), определена с учетом скидки, при этом в случае неполучения лизингодателем субсидии из федерального бюджета лизингополучатель уплачивает лизингодателю сумму, соответствующую размеру скидки (и, соответственно, размеру субсидии). Относительно правовой природы такой скидки в правоприменительной практике не сложилось устоявшегося мнения. В некоторых случаях суды квалифицируют возмещение лизингодателю лизингополучателем суммы, равной размеру скидки, при наступлении определенных в договоре обстоятельств (отказ в предоставлении субсидии лизингодателю) как возмещение имущественных потерь стороны договора, возникших в случае наступления обстоятельств, определенных в соглашении сторон (ст. 406.1 ГК РФ, смотрите в связи с этим постановление Одиннадцатого ААС от 21.05.2018 N 11АП-4325/18). При таком истолковании возмещаемая сумма не является частью договорной цены (хотя представляется, что такой подход может не рассматриваться на практике как единственно верный).

Отметим, что в соответствии с требованием осмотрительности, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) установлен порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений). В силу п. 9 этого Положения условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Согласно п. 14 ПБУ 8/2010 условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с указанным Положением.

В рассматриваемом случае предоставление лизингодателю субсидии находится вне контроля со стороны организации-лизингополучателя. Следовательно, с нашей точки зрения, вероятное возмещение лизингодателю неполученной субсидии должно рассматриваться как условное обязательство. Первоначальная стоимость полученного в лизинг автомобиля должна определяться с учетом скидки, то есть исходя, помимо прочего, из суммы авансового платежа, которую лизингополучатель фактически выплачивает при заключении договора.

Такой подход вытекает и из п. 16 введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства", который предусматривает, что себестоимость объекта основных средств включает в том числе цену покупки за вычетом торговых скидок и уступок.

Указание в платежных документах полной суммы авансового платежа без учета скидки, на наш взгляд, не является верным, однако первоначальная стоимость предмета лизинга все же должна рассчитываться исходя из суммы затрат, которые лизингополучатель обязан нести в соответствии с условиями договора на дату принятия основного средства к бухгалтерскому учету, то есть с уменьшением на размер скидки.

Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, согласно п. 9 Указаний отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Если у лизингополучателя возникнет обязанность компенсировать лизингодателю сумму неполученной субсидии, равную скидке, такая компенсация может быть отнесена к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Сумма перечисленного лизингодателю авансового платежа не признается расходом организации, а учитывается в составе дебиторской задолженности, что отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", по кредиту счета 51 (п.п. 3, 16 ПБУ 10/99). В течение всего срока действия договора лизинга сумма ранее уплаченного лизингодателю аванса засчитывается в счет оказания услуги в порядке, установленном в договоре.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

 

На балансе филиала организации числятся основные средства, которые сдаются в аренду. Расходы по содержанию и приобретению данных объектов (тепло, свет, амортизация) относятся на 91 счет.

Каков порядок бухгалтерского учета расходов в виде налоговых платежей (земельный налог, налог на имущество организаций), уплачиваемых по данным объектам налогообложения?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации поскольку затраты на приобретение и содержание переданных в аренду объектов ОС отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", то затраты на уплату налоговых платежей (налога на имущество организаций и земельного налога) считаем целесообразным также отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" при условии закрепления соответствующего порядка в учетной политике.

 

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности также являются затраты, связанные, в частности, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, при условии, что такой вид деятельности является для организации основным.

Расходами по обычным видам деятельности считаются также амортизационные отчисления.

Соответственно, если предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов для организации не является основным видом деятельности (или, например, одним из основных видов деятельности), то такие расходы на основании абзацев 2-4 п. 5 ПБУ 10/99 учитываются в составе прочих расходов, не связанных с расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете для целей управления необходимо организовать учет расходов по статьям затрат. При этом в силу п. 8 ПБУ 10/99 перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике организации.

Как уже было отмечено, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Перечень прочих расходов установлен п.п. 11-13 ПБУ 10/99 и является открытым.

Так, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации признаются прочими расходами только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти затраты понесены, не являются предметом деятельности организации.

Как видим, нормы бухгалтерского учета не регламентируют порядок отнесения тех или иных видов деятельности к основным или не основным.

В таком случае полагаем, что если по конкретной операции в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из методологии бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности (ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", МСФО (IFRS) 16 "Аренда").

В рассматриваемой ситуации, как следует из текста вопроса, расходы на приобретение (в виде амортизации) и содержание (тепло, свет) объектов ОС, сдаваемых в аренду, учитываются в составе прочих расходов филиала организации (счет 91). Иными словами, деятельность, связанная со сдачей ОС в аренду, относится к не основной деятельности филиала организации, следовательно, расходы относятся к прочим расходам, не связанным с расходами по обычным видам деятельности. Полагаем, что данный порядок учета указанных затрат закреплен в учетной политике.

В отношении отражения в бухгалтерском учете организации расходов на уплату налоговых платежей (налога на имущество организаций, земельного налога) сообщаем следующее.

Нормы бухгалтерского законодательства не регламентируют порядок отнесения расходов на уплату налоговых платежей, в частности, налога на имущество организаций и земельного налога, к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам, отличным от расходов по обычным видам деятельности.

Руководствуясь вышесказанным, мы придерживаемся мнения, что филиал организации вправе самостоятельно определить квалификацию расходов в виде налоговых платежей (налога на имущество организаций и земельного налога) в зависимости от ситуации, закрепив данное положение в своей учетной политике. Полагаем, что налог на имущество организаций и земельный налог могут относиться в разных случаях или к расходам по обычным видам деятельности, или к прочим расходам.

В общем случае налоги, уплата которых связана с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ОС используются непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то налог на имущество организаций, начисленный к уплате в бюджет, можно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. Смотрите письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16, от 05.10.2005 N 07-05-12/10

Вместе с тем в силу п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" организация может признавать налог на имущество организаций в качестве прочего расхода и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", предусмотрев соответствующий порядок в своей учетной политике.

Вышесказанное справедливо и в отношении земельного налога, уплачиваемого по объектам ОС, сдаваемым в аренду.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации мы приходим к выводу, что начисление сумм налога на имущество организаций и земельного налога целесообразно относить на те счета бухгалтерского учета, на которых формируются сведения о расходах, связанных с содержанием таких объектов налогообложения (ОС).

Поскольку затраты на приобретение и содержание переданных в аренду объектов ОС отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", то затраты на уплату налоговых платежей (налога на имущество организаций и земельного налога) считаем целесообразным также отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" при условии закрепления соответствующего порядка в учетной политике организации.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

 

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

IAS 38, IAS 16, IFRS 16: консультации Гаранта
07 Июн 2019
Организация находится на общей системе налогообложения. Создается программный продукт. Ежемесячные и индивидуальные премии предусмотрены в положении о премировании. Увеличивают ли первоначальную стоимость НМА ежемесячные премии занятых в разработке...
Аренда: МСФО, РСБУ, налоги (консультации экспертов Гаранта)
06 мая 2019
У компании есть действующие краткосрочные (11 месяцев) договоры аренды помещений (офис, склад) и лизинг автомобиля (с февраля 2019 года). Как изменится учет данных операций в связи с вступлением в силу нового стандарта IFRS 16 "Аренда...
МСФО, РСБУ, налоги: консультации экспертов Гаранта
05 Апр 2019
Сотрудники организации часто ездят в командировки по железнодорожным и авиабилетам, приобретенным через фирму-посредника и оплаченным с расчетного счета (электронные билеты). Эти билеты организация не проводит через кассу, а закрывает актом на счете...